知识点一：外购的固定资产
甲公司为生产需要，从国外进口设备一台，该设备已经交付使用。如果你是该企业固定资产会计该如何对外购取得的固定资产进行会计核算，又该如何确定固定资产的入账成本？
一、外购固定资产的成本计量范围
企业外购固定资产的实际成本包括：
1.实际支付的买价；
2.购入固定资产支付的关税等相关税费（不包括可以抵扣的增值税进项税额）；
3.其他应计入固定资产的相关支出，如运输费、装卸费、保险费、安装费等。其中运输企业专业运输发票上注明的运费和运输基金可按照7%的扣除率计算增值税进项税额。
二、两种情况下外购固定资产的核算
根据外购固定资产是否需要安装，固定资产的会计核算可分为两种情况：
（一）不需要安装的固定资产
1.入账价值的确认
不需要安装的固定资产的取得成本为企业实际支付的买价、包装费、运杂费、保险费、专业人员服务费和相关税费等。
2.账务处理
企业购入不需要安装的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费以及其他应计入固定资产的相关支出，作为固定资产成本，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。
“固定资产”账户属于资产类账户，用来核算固定资产原始价值的增减变化及其结存情况。固定资产增加时记入该账户借方；固定资产减少时记入该账户贷方；余额在借方，反映现有的固定资产原价。
“固定资产”账户的结构。
【例6-2】2009年2月5日，志远公司购入一台不需要安装的生产用固定资产，价款为600000元，增值税进项税额为102000元；发生的运杂费为24000元；无其他相关费用，款项已通过银行转账支付。（不考虑运费进项税额的抵扣）
借：固定资产624000
应交税金――应交增值税（进项税额）102000
贷：银行存款726000
【例6-3】2009年3月12日，志远公司购入一台不需要安装就可以使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800000元，增值税税额为136000元，发生的保险费为5000元，该公司开出商业承兑汇票一张来支付价款。
借：固定资产805000
应交税金――应交增值税（进项税额）136000
贷：应付票据――商业承兑汇票941000
（二）需要安装的固定资产
1.入账价值的确认
需要安装的固定资产的取得成本为企业实际支付的买价、包装费、运杂费、保险费、专业人员服务费、相关税费和安装过程中发生的安装费等。
2.账务处理
企业购入需要安装的固定资产，应在购入的固定资产成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产成本，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
“在建工程”属于资产类账户，用来核算企业为工程建设所发生的实际支出，以及改扩建等转入的固定资产净值。为工程建设发生的各项合理的成本费用记入该账户借方；工程达到预计使用状态后转入“固定资产”账户借方；期末余额在借方，反映现有正在建造尚未完工的项目。
“在建工程”账户的结构。
【例6-4】2009年2月13日，志远公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为260000元，增值税税额为44200元，支付的装卸费为3000元，款项通过银行存款支付；安装设备时，领用原材料一批，其账面成本为24200元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4114元；应支付安装工人工资4800元。
（1）支付设备价款、增值税、装卸费
借：在建工程263000
应交税金――应交增值税（进项税额）44200
贷：银行存款307200
（2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等
借：在建工程29000
贷：原材料24200
应付工资4800
（3）安装完毕，交付使用
借：固定资产292000
贷：在建工程292000
某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50000元，增值税税额为8500元，支付的运输费用为1000元。设备由供货商安装，支付安装费4255元。编制相应的会计分录。
外购固定资产根据购入后是否需要安装来分，其核算和计价也有所不同，在账务处理时应分别设置“在建工程”和“固定资产”两个科目。企业购入不需要安装的固定资产，直接借记“固定资产”科目；购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，待安装完毕达到预计可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
知识点二：自建的固定资产
企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。企业自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业自建固定资产，一般有自营工程和出包工程两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不相同。
一、自营方式建造的固定资产
自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。
（一）入账价值的确认
企业自营方式建造的固定资产，其入账价值为建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，包括工程用物资成本、人工成本、应计入成本的税费以及应分摊的其他间接费用等。
（二）账务处理
企业专门为建筑工程购入的各种物资，应先通过“工程物资”账户核算。“工程物资”账户属于资产类账户，用来核算企业为工程建设等购入的各种物资的实际成本，包括为工程建设准备的材料、尚未安装的设备的实际成本等。购入物资时记入该账户借方；领用工程物资时记入该账户贷方；期末余额在借方，反映现有尚未领用的物资成本。项目完工后将不再用于工程项目的工程物资转入“材料”科目。
“工程物资”账户的结构。
【例6-5】2009年1月，志远公司准备自行建造一座厂房，为此购入工程物资一批，价款为250000元，支付的增值税进项税额为42500元，款项以银行存款支付。1～6月，工程先后领用工程物资200000元（不含增值税税额）；剩余工程物资转为该公司的存货；领用生产用原材料一批，实际成本为32000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5440元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出35000元；应支付工程人员薪酬65800元；6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。假定丙公司适用的增值税税率为17%，不考虑其他相关税费。该公司应作如下会计处理：
（1）购入为工程准备的物资
借：工程物资292500
贷：银行存款292500
（2）工程领用物资
借：在建工程234000
贷：工程物资234000
（3）工程领用原材料
借：在建工程37440
贷：原材料32000
应交税金――应交增值税（进项税额转出）5440
（4）辅助生产车间为工程提供劳务支出
借：在建工程35000
贷：生产成本35000
（5）计提工程人员薪酬
借：在建工程65800
贷：应付工资65800
（6）6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用
借：固定资产372240
贷：在建工程372240
（7）剩余工程物资转作存货
借：原材料50000
应交税金――应交增值税（进项税额）8500
贷：工程物资58500
二、出包方式建造的固定资产
（一）概念
出包方式建造的固定资产，是指企业采用招标等方式将工程项目发包给建造商，由建造商组织施工的建造工程和安装工程。企业在工程完工后负责验收检查，并作为固定资产处理。
（二）入账价值
按合同支付给承包单位的工程价款及相关费用作为固定资产的入账价值。
【例6-6】2009年8月2日，A公司将一幢新建厂房的工程出包给B公司承建，按规定先向B公司预付工程款400000元。工程完工后，A公司收到B公司有关工程结算单据应补付工程款36000元。上述款项均已通过银行转账支付。
（1）预付工程价款
借：在建工程400000
贷：银行存款400000
（2）补付工程价款
借：在建工程36000
贷：银行存款36000
（3）工程完工，交付使用
借：固定资产436000
贷：在建工程436000
对于工程物资，核算时须注意的问题：
1.企业为在建工程准备的各种材料物资，应当按实际支付的买价、运杂费、保险费等相关费用，作为实际成本。并按照各种专用物资的种类进行明细核算。
2.工程完工剩余的材料，可转作本企业的库存材料。
3.盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，若工程项目尚未完工，该差额计入或冲减在建工程成本；若工程已经完工，该差额计入当期营业外收支。
对于在建工程，核算时须注意的问题：
1.工程达到预定可使用状态之前因进行试运营期间所发生的净支出，计入工程成本。
2.在建工程达到预定可使用状态之前试生产商品而发生的成本，计入在建工程成本，即借记“在建工程”；销售试生产的商品或将试生产商品转入库存时，应按实际收入或预计售价冲减工程成本，即贷记“在建工程”。
3.由于正常原因造成在建工程发生单项或整体工程报废和损毁，减去残料价值、过失人赔款、保险公司赔款后的净损失，在其工程达到预定可使用状态之前计入工程成本。否则计入当期损益（营业外支出）。
4.由于非正常原因造成的在建工程发生单项或整体工程报废和损毁，减去残料价值、过失人赔款、保险公司赔款后的净损失计入当期损益（营业外支出）。
5.所建的在建工程应自达到预定可使用状态之日起，按估计的价值转入固定资产，并计提固定资产折旧。待办理竣工结算手续后，如有差异再作调整。
6.固定资产进项税额不能抵扣的非增值税应税项目是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。
（1）企业在工程建造过程中发生了下列费用，领用的外购工程物资234000元，其中增值税34000元，领用自制完工产品800000元，售价100000元，工程建造人员工资78000元，其他相关费用30000元，计算该工程的入账成本。
（2）某公司将一栋新建厂房的工程出包给甲公司承建，按规定先向甲公司预付工程价款200000元，工程完工后，收到甲公司有关工程结算单据，补付工程款86000元，工程完工经验收后交付使用。编制相应的会计分录。
企业自行建造固定资产一般有自营工程和出包工程两种核算方法。自营工程通过“在建工程”科目归集和汇总建造过程中发生的各项费用，待达到预计可使用状态后转入“固定资产”科目；出包工程通过“在建工程”科目进行工程价款的结算，建造完成后转入“固定资产”科目。
自营过程中，工程发生的工程管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费等均应记入“在建工程”科目。
知识点三：其他形式取得的固定资产
一、接受投资转入的固定资产
投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项固定资产的公允价值作为入账价值。实际出资额超出应占受资方实收资本部分的投资额计入资本公积。
【例6-7】志远公司注册资本1000000元，2009年6月5日志远公司接受乙公司一台设备投资。该设备原值560000元，已提折旧16620元，经双方确认价值为423800元，占志远公司注册资本的30%。假定不考虑其他相关税费。志远公司账务处理如下：
借：固定资产423800
贷：实收资本――乙公司300000
资本公积――资本溢价（或股本溢价）123800
二、接受捐赠的固定资产
（一）入账价值的确定
接受捐赠的固定资产，捐赠方提供了有关凭证的，按凭证上标明的金额加上应支付的相关税费，作为固定资产的入账成本；如果捐赠方未提供相关凭证，则按市价或同类、类似固定资产的市场价值估计的金额，加上运输费、保险费、安装调试费等作为固定资产的成本入账。
（二）账务处理
1.接受捐赠时
借：固定资产
贷：待转资产价值――接受捐赠非货币资产价值
2.按规定缴纳所得税并转账时
借：待转资产价值――接受捐赠非货币资产价值
贷：应交税金――应交所得税
资本公积――接受捐赠非货币资产准备
【例6-8】志远公司接受捐赠设备一台，根据有关单据确定其价值为35000元，已交付使用。适用所得税税率25%。请作出相关业务处理。
（1）接受捐赠时：
借：固定资产35000
贷：待转资产价值――接受捐赠非货币资产价值35000
（2）按规定缴纳所得税并转账时：
借：待转资产价值――接受捐赠非货币资产价值35000
贷：应交税金――应交所得税8750
资本公积――接受捐赠非货币资产准备26250
三、租入的固定资产
（一）经营租赁
1.经营租赁的概念和特点
经营租赁，又称为业务租赁，是为了满足经营使用上的临时或季节性需要而发生的资产租赁。经营租赁从承租方来看，仅仅是为满足经营上临时或季节性需要而租入的，不涉及资产所有权上的风险和报酬转移问题，也没有购置租赁资产的特殊权利。
2.会计核算要点
（1）租入固定资产不作为企业资产计价入账，而在“租入固定资产备查簿”中进行登记，也不计提折旧。
（2）租入的固定资产按期支付租金时，计入有关成本费用科目中（如果预付租金时记入“待摊费用”，预付期超过一年时记入“长期待摊费用”）。
（3）如果租入资产需要支付押金，应在“其他应付款――存出保证金”账户中核算。
【例6-9】2009年1月1日，志远公司向B公司经营租入办公设备一台，租期为3年。租赁合同规定，志远公司于租赁开始日（2009年1月1日）向B公司一次性预付租金150000元，第一年年末支付租金150000元，第二年年末支付租金200000元，第三年年末支付租金250000元。租赁期届满后B公司收回设备，三年的租金总额为750000元。（假定志远公司和B公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情况。）
要求：编制志远公司相关的会计分录。
（1）2009年1月1日：
借：长期待摊费用150000
贷：银行存款150000
（2）2009年12月31日：
借：管理费用250000
贷：长期待摊费用100000
银行存款150000
（3）2010年12月31日：
借：管理费用250000
贷：长期待摊费用50000
银行存款200000
（4）2011年12月31日：
借：管理费用250000
贷：银行存款250000
（二）融资租赁
1.融资租赁的概念
融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。
2.融资租赁的特点
（1）出租方仍然保留租赁资产的所有权，但与租赁资产有关的全部风险和报酬实质上已经转移。
（2）租约通常是不能取消的，或者只有在某些特殊情况下才能取消。
（3）租赁期限较长，几乎包含了租赁资产全部的有效使用期限。
（4）租赁期满时，承租人有优先购买租赁资产的权利；或将租赁资产退还出租方。
3.会计核算要点
（1）租入的固定资产作为本企业资产入账。入账价值包括租赁协议或合同确定的价款，加上运输费、途中保险费、安装调试费以及融资租入固定资产达到预定使用状态前的利息支出和汇兑损益后的金额作为其成本。
（2）对于尚未支付的租金确认为本企业负债。
（3）租入设备视同自有资产并在承租期内计提折旧。
4.账务处理
（1）租入时
借：固定资产――融资租入固定资产
贷：长期应付款――应付融资租入固定资产租赁费
银行存款
（2）支付租金
借：长期应付款――应付融资租入固定资产租赁费
贷：银行存款
（3）到期后购入
借：固定资产――生产经营用固定资产
贷：固定资产――融资租入固定资产
【例6-10】志远公司采用融资租赁方式租入设备，租赁款为1000000元，租期5年，租金于每年年初支付，采用直线法计提折旧。租赁期满，另支付名义买价2000元，该设备转归志远公司所有。
（1）租入设备时：
借：固定资产――融资租入固定资产1002000
贷：长期应付款――应付融资租入固定资产租赁费1002000
（2）每年初支付租金时：
借：长期应付款――应付融资租入固定资产租赁费200000
贷：银行存款200000
（3）每月末计提折旧时：
借：管理费用等16700
贷：累计折旧16700
（4）租赁期满，支付名义买价：
借：长期应付款――应付融资租入固定资产租赁费2000
贷：银行存款2000
（5）转移所有权时：
借：固定资产――生产经营用固定资产1002000
贷：固定资产――融资租入固定资产1002000
四、盘盈固定资产
盘盈固定资产是指在固定资产清查时发现的实物存在而账面未登记入账的固定资产。
盘盈固定资产按同类或类似的固定资产的市场价格，减去按该固定资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。借记“固定资产”科目，贷记“营业外收入”科目。
【例6-11】2009年3月12日，志远公司盘盈账外设备一套，该设备有六成新，市场价值为350000元。甲公司账务处理如下：
借：固定资产210000
贷：营业外收入210000
2009年6月8日，甲企业接受乙企业捐赠一台八成新设备，乙企业提供了购买这台设备的发票等凭证，该设备原价86800元（含增值税进项税额）。甲企业为使设备达到预定可使用状态发生运费、安装费等2500元，全部以银行存款支付。假定甲企业2009年度按会计规定计算的利润总额1200000元，所得税税率25%。甲企业2009年度无其他纳税调整事项，如何进行甲企业接受捐赠的会计处理？（甲企业不考虑进项税额抵扣。）
本环节主要介绍了几种除外购和自营固定资产外以其他形式取得的固定资产的相关处理，包括入账价值的确认及相关会计处理。根据取得形式不同分为接受捐赠、接受投资、租赁及盘盈几种形式。投资者投入的固定资产，其实际成本是投资者各方确认的价值；盘盈的固定资产，其实际成本是同类或类似固定资产的市场价值减去按新旧程度估计的损耗后的余额；接受捐赠的固定资产，其实际成本是凭据上标明的金额加上相关税费；融资租入的固定资产，其入账价值为租赁协议或合同确定的价款，加上运输费、途中保险费、安装调试费以及融资租入固定资产达到预定使用状态前的利息支出和汇兑损益后的金额。