知识点一：固定资产折旧概述
固定资产在使用过程中其外在形态会随着使用年限的增加而逐渐损耗，其生产效率也会逐渐降低，如何对这种损耗进行恰当的计量和处理呢？
一、固定资产折旧概念
固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命期内，为弥补固定资产磨损、损耗而按照规定方法对应计折旧额进行的系统分摊。中小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定其折旧年限和净残值，作为计提折旧的依据。
这里的“应计折旧额”是指固定资产原值减去预计净残值后的余额。
二、固定资产折旧计提范围
除下列情况外，中小企业应对所有固定资产计提折旧：
1.以经营租赁方式租入的固定资产。
2.按规定单独估价作为固定资产入账的土地。
3.已提足折旧继续使用的固定资产；未提足折旧提前报废的固定资产。
这里的“提足折旧”指已经提足该项固定资产的应计折旧额。
在确定计提折旧范围时，还应注意以下几点：
（1）已达到预定可使用状态，如果尚未办理竣工决算，应按估计价值暂估入账，并计提折旧。待办理竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价，同时调整原已计提的折旧额。
（2）固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停止计提折旧。
（3）固定资产提足折旧后，不论是否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产也不再补提折旧。
三、影响固定资产计提折旧的因素
影响固定资产折旧的因素主要有以下几个方面：
1.固定资产原价，指固定资产的成本。
2.预计净残值，指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。
3.固定资产的使用寿命，指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。企业确定固定资产使用寿命时，应当考虑下列因素：
（1）该项资产预计生产能力或实物产量；
（2）该项资产预计有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等；
（3）该项资产预计无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等；
（4）法律或者类似规定对该项资产使用的限制。
4.固定资产减值准备，是指已计提的固定资产减值准备累计金额。
企业的下列固定资产应该计提折旧的有（）。
A.经营租出固定资产 B.经营租入固定资产
C.已提足折旧继续使用的固定资产 D.单独估价作为固定资产入账的土地
固定资产折旧实质是指固定资产使用过程中价值的转移。根据小企业会计制度，除土地和已提足折旧继续使用的固定资产外，其他固定资产均应计提折旧。固定资产计提折旧的影响因素包括：固定资产原值、预计净残值、预计使用年限等。
知识点二：固定资产折旧的计算方法
中小企业应该根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择折旧方法，可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。折旧方法一经确定不得随意变更。如果变更，应将变更的内容及原因在变更当期会计报表附注中说明。
一、年限平均法
（一）定义
年限平均法，又称直线法，是按照应提折旧总额除以固定资产使用年限，平均计算折旧的方法。它的特点是每期的折旧额是相等的。
（二）计算公式
年折旧率（1-预计净残值率）÷预计使用年限×100%
月折旧率年折旧率/12
月折旧额固定资产原价×月折旧率
当固定资产各期负荷程度相同时，各期应分摊相同的折旧费，这时采用年限平均法计算折旧是合理的。但是，如果固定资产各期负荷程度不同，采用年限平均法计算折旧时，则不能反映固定资产的实际使用情况，提取的折旧数与固定资产的损耗程度也不相符。
行政办公大楼的原值为200万元，预计使用年限为20年，预计净残值率为2%。计算该办公大楼每月应计提折旧额。
二、工作量法
（一）定义
工作量法是指根据实际工作量计提折旧额的一种方法。这种方法主要用于使用期间负荷程度不均衡的固定资产，如汽车、生产用设备等。
（二）计算公式
单位工作量折旧额固定资产原价×（1-预计净残值率）/预计总工作量
【例6-12】A企业一台设备原价为680000元，预计生产产量为2000000件，预计净残值率为3%，本月生产3400件。则该台设备月折旧额为多少？
单件折旧额680000×（1-3%）/20000000.3298（元/件）
月折旧额3400×0.32981121.32（元）
三、年数总和法
（一）定义
年数总和法，又称年限合计法，是将固定资产的原价减去预计净残值的余额乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子，以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数，计算每年的折旧额。该种方法一般用于技术更新较快的固定资产，如各种电子产品。
（二）计算公式
年折旧率尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和×100%
月折旧率年折旧率÷12
月折旧额（固定资产原价-预计净残值）×月折旧率
（三）特点
折旧计提的基数保持不变，而折旧率逐年减少。
【例6-13】志远公司一台生产设备的账面原值为2500000元，预计使用年限为5年，预计净残值为40000元。按年数总和法计提折旧。
第一年应计提的折旧（2500000-40000）×5/15820000（元）
第二年应计提的折旧（2500000-40000）×4/15656000（元）
第三年应计提的折旧（2500000-40000）×3/15492000（元）
第四年应计提的折旧（2500000-40000）×2/15328000（元）
第五年应计提的折旧（2500000-40000）×1/15164000（元）
四、双倍余额递减法
（一）定义
双倍余额递减法，是指在开始几年暂不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额乘以两倍的直线法折旧率计算折旧的方法。应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，所以计算固定资产折旧额时，应在折旧期限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均分摊。
（二）计算公式
每年折旧额年初净值×2/预计使用年限
年折旧率2/预计使用年限×100%
月折旧率年折旧率÷12
月折旧额固定资产账面净值×月折旧率
（三）特点
折旧率（除后两年按直线法计提）保持不变，每期计提折旧的基数（除后两年）在计提期间内逐年减少。
【例6-14】志远公司有生产设备一台，该设备购置成本为640000元，预计使用5年，预计净残值为20000元，采用双倍余额递减法计提折旧。
年计提折旧计算。
某企业一项固定资产原值为100000元，预计使用年限为5年，预计净残值为2000元，分别采用双倍余额递减法和年数总和法计算各年的折旧率和折旧额。
常用的固定资产计算折旧的方法有：年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法四种。前两种为直线折旧法，后两种为加速折旧法。在双倍余额递减法下，固定资产净残值在倒数第二年扣除后，其余额在最后两年平均分摊。
知识点三：折旧的账务处理
你知道会计核算工作中固定资产的价值损耗是如何进行会计核算的吗？
一、账户设置
固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应通过“累计折旧”账户核算，该账户是固定资产的备抵账户，用来核算固定资产的累计折旧。计提折旧时记入贷方；处置及改扩建时从借方转出。余额为累计已计提折旧。
“累计折旧”账户结构。
二、会计核算
使用该账户时应根据固定资产的使用地点和用途，分别计入相应的成本、费用账户。一般分为以下几种情形：
1.企业基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用。
2.管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用。
3.销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入营业费用。
4.自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本。
5.经营出租的固定资产，其计提的折旧额应计入其他业务成本。
其对应关系如下：
行政管理部门用“管理费用”账户
生产用设备厂房“制造费用”账户
独立销售部门用“营业费用”账户
自建工程用“在建工程”账户
经营出租期间用“其他业务成本”账户
会计分录：
借：制造费用（管理费用、营业费用等）
其他业务成本
在建工程
贷：累计折旧
【例6-15】甲公司2009年1月份固定资产计提折旧情况如下：第一生产车间厂房计提折旧7.6万元，机器设备计提折旧9万元。管理部门房屋建筑物计提折旧13万元，运输工具计提折旧4.8万元。销售部门房屋建筑物计提折旧6.4万元，运输工具计提折旧5.26万元。此外，本月第一生产车间新购置一台设备，原价为122万元，预计使用寿命10年，预计净残值1万元，按年限平均法计提折旧。
本例中，新购置的设备本月不提折旧，应从2009年2月开始计提折旧。
甲公司2009年1月份计提折旧的账务处理如下：
借：制造费用――第一生产车间166000
管理费用178000
营业费用116600
贷：累计折旧460600
1.请思考“固定资产”和“累计折旧”的性质是什么？两者之间有什么联系？
2.甲公司本月固定资产折旧300000元，其中车间固定资产折旧150000元，厂部固定资产折旧50000元，销售部门固定资产折旧60000元，出租用固定资产折旧40000元。请作出该公司当月计提折旧的会计处理。
本节主要给大家介绍固定资产折旧的会计处理。根据固定资产所处部门不同其使用期间发生的损耗应归集记入不同的成本费用账户。企业计提固定资产折旧时，借记相关成本费用账户，贷记“累计折旧”账户。注意不能记入“生产成本”账户。