书城经济小型零售企业会计、税务、审计一本通
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第4章 小型零售企业会计的基础知识

一、会计的概念

会计是以货币为主要计量单位,采用一系列专门的方法和程序,对经济交易或事项进行连续、系统、综合地核算和监督,提供经济信息,参与预测决策的一种管理活动。

会计是对一个单位的经济活动进行确认、计量和报告,作出预测,参与决策,实行监督,旨在实现最佳经济效益的一种管理活动。

二、会计的四个基本前提

1.会计主体

会计主体是指会计所服务的特定单位,它明确了会计工作的空间范围。

《企业会计准则》规定:“本准则适用于设在中华人民共和国境内的所有企业。”这实质上就是说,凡实行独立核算的企业都是会计主体,对企业发生的各项财务收支及其他经济业务进行会计核算。

2.持续经营

《企业会计准则》规定:“会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。”而不考虑企业是否将破产清算。它明确了会计工作的时间范围。

3.会计期间

企业经济活动的连续性决定了会计活动是连续不断的,如何将企业连续的经济活动以阶段成果形式反映出来,及时地为企业、政府及所有者提供企业经济和经营状况的信息,这就涉及会计期间划分问题。《企业会计准则》规定:“会计核算应当划分会计期间,分期结算账目和编制会计报表。会计期间分为年度、季度和月份,年度、季度和月份的起讫日期采用公历日期。”

4.货币计量

在会计核算中,可能涉及多种货币,由于各种货币单位之间的汇兑率是不断变化的,这就要求企业会计必须确立一种货币单位为记账用的货币单位,其他所有的货币、实物、债权债务等,都可以通过它来度量、比较和稽核。这一货币单位称为“记账本位币”。《企业会计准则》规定:“会计核算以人民币为记账本位币。”同时还规定:“业务收支以外币为主的企业,也可以选定某种外币作为记账本位币,但编制的会计报表应当折算为人民币反映。”

三、账户的分类和结构

账户是根据会计科目设置的,具有一定格式和结构,用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。同会计科目的分类相对应,账户按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同分为总分类账户(简称总账账户或总账)和明细分类账户(简称明细账);按其所反映的经济内容不同分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户等。

账户分为左方(记账符号为“借”)、右方(记账符号为“贷”)两个方向,一方登记增加,另一方登记减少。资产、成本、费用类账户借方登记增加额,贷方登记减少额;负债、所有者权益、收入类账户借方登记减少额,贷方登记增加额。

账户中登记本期增加的金额,称为本期增加发生额;登记本期减少的金额,称为本期减少发生额;增减相抵后的差额,称为余额,余额按照时间不同,分为期初余额和期末余额。其基本关系如下:

期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

对于资产、成本、费用类账户:

期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

对于负债、所有者权益、收入类账户:

期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

账户的内容具体包括账户名称、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。

四、零售企业会计的特点

企业会计的特点是由会计对象决定的,零售企业的经营特征决定其会计核算的特点。由于零售企业主要以购销活动为主要业务,总的来讲,其经营特点表现为以商品流通活动为中心,辅之以购置和销售。与其他企业相比,在会计核算上表现为以下特点:

(1)过程相对单纯。与工业会计不同,零售企业会计相对单纯,最主要的是减少了生产过程。零售企业是以商品流通的资金运动为中心进行核算和管理的。商品流通通过商品、货币关系形成“货币――商品――货币”的资金循环运动形式,在购销过程中,通过商品购买,支付货款及费用,使货币资金转化为商品资金;在销售过程中,通过商品销售,取得收入和盈余,使商品资金又转化为货币资金,并获得增值。

(2)会计核算相对简单。零售企业的会计核算简单是相对工业会计而言的,工业会计是会计核算中最为复杂的,比较特殊的就是工业企业需要核算生产成本,进行制造费用的分摊和结转,产成品和在产品的成本核算等。而零售企业虽然也有成本核算,但是相对简单得多,只要核算清楚商品的采购成本,确认好已销商品与库存商品的价值即可。但是零售企业比服务型企业的会计核算又略显复杂,尤其是零售企业对于库存商品和收入费用的核算,同时还要涉及增值税。零售会计通过复杂的结算工作和优质服务,促进企业与各方面的经济关系。零售会计的这一特点表现为:一方面为生产者服务;另一方面又为消费者服务,以促进生产,满足消费,加速资金周转。

(3)主要缴纳增值税。零售企业主要是销售货物等,以缴纳增值税为主,而其他大部分企业主要是提供应税劳务,以缴纳营业税为主。

(4)兼营非应税项目单独核算。由于零售企业以缴纳增值税为主,如果兼营非应税项目,则该项目必须单独核算,适用营业税,否则必须缴纳增值税。