书城经济小型零售企业会计、税务、审计一本通
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第5章 小型零售企业的会计处理流程、报税须知

小型零售企业因规模小,业务量不多,可以不设置明细分类账,直接将逐笔业务登记总账。会计实务要求会计人员每发生一笔业务就要登记入明细分类账中。而总账中的数额是直接将科目汇总表的数额抄过去。企业可以根据业务量每隔5天、10天、15天,或是1个月编制一次科目汇总表。如果业务相当大,也可以一天一编。

一、会计处理简易流程及需要注意的问题

(1)每日由出纳人员根据审核后的银行存款和现金收、付款凭证,逐日逐笔顺序登记银行存款日记账和现金日记账。

(2)每个月根据原始凭证登记记账凭证,但是切记会计和出纳不能由一个人兼任,然后月末或定期编制科目汇总表登记总账,每发生一笔业务就根据记账凭证登记明细账。

月末注意提取折旧、待摊费用的摊销等;若是新的企业,开办费在第一个月全部转入费用(根据新准则要求)。计提折旧的分录是借记“管理费用”,贷记“累计折旧”,这个折旧额是根据固定资产原值、净值和使用年限计算出来的。月末还要提取税金及附加,有城建税、教育费附加等,由当地税务机关决定。

(4)月末编制完科目汇总表之后,编制两个分录。

第一个分录:将损益类科目的总发生额转入本年利润,借记“主营业务收入”(投资收益、其他业务收入等),贷记“本年利润”。

第二个分录:借记“本年利润”,贷记“主营业务成本”(主营业务税金及附加,其他业务成本,管理、财务、营业等费用等,月末没有余额)。转入后如果差额在借方则为亏损,不需要缴所得税,如果在贷方则说明盈利需缴所得税,计算方法:所得税=贷方差额×所得税税率;然后做记账凭证,借记“所得税”、贷记“应交税金――应交所得税”,借记“本年利润”、贷记“所得税”(所得税虽然和利润有关,但并不是亏损一定不缴纳所得税,主要是看调整后的应纳税所得额是否是正数,如果是正数就要计算所得税)。

(5)最后根据总账的资产(货币资金、固定资产、应收账款、应收票据、短期投资等)、负债(应付票据、应付账款等)和所有者权益(实收资本、资本公积、未分配利润、盈余公积)科目的余额(是指总账科目上的最后一天上面所登记的数额)编制资产负债表,根据总账或科目汇总表的损益类科目(如管理费用、主营业务成本、投资收益、主营业务附加等)的发生额(发生额是指本月的发生额)编制利润表(关于主营业务收入及应交税金,应该根据每一个月在国税局所抄税的数额来确定,因为税控机会打印一份表格,上面会有具体的数字)。

(6)以上除编制记账凭证和登记明细账之外,均在月末进行。月末结现金、银行账,一定要账证相符、账实相符。每月月初根据银行对账单调整银行账余额调节表,注意分析未达款项。月初报税时注意时间,不要逾期报税。另外,当月开出的发票当月入账。每月分析往来的账龄和金额,包括:应收款项、应付款项、其他应收应付款项。

(7)企业财务报表包括四个报表,除了资产负债表和利润表之外,还有利润分配表和现金流量表。而利润分配表只需要在年末编制,因为只有在年末企业才会对所取得的利润进行分配。小企业无须做现金流量表,在年检时税务部门会提出要求的。利润表的本年利润要和资产负债表的相吻合。

(8)三险一金:养老保险金、医疗保险金、失业保险金、住房公积金。

(9)零售企业运输费、装卸费、合理损耗、检验费均计入成本。

(10)现金一般从“基本存款户”中提取,一般规定结算账户不能提取现金。差旅费的开支范围包括:交通费、住宿费、伙食补助费、邮电费、行李运费、杂费等。

(11)以工资为基数100%,福利费为14%,工会经费2%,职工教育费2.5%(税法规定:建立工会组织的企业、事业单位、社会团体,按每月全部职工工资总额的2%向工会缴拨的经费,凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除。凡不能出具《工会经费拨缴款专用收据》的,其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除)。

(12)单位无工会组织的,不能计提工会经费,更不必计提后再调整。所得税每季度提一次就可,无须每月计提。

二、报税须知

小型零售企业必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规规定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报。在纳税期内没有应纳税款的,也应当按照规定办理纳税申报。因此,小型零售企业在没有收入的情况下,也应该进行申报。是否零申报视纳税机关核定的税(费)种的相关规定办理,不一定与是否有收入存在必然的联系。

(1)地税申报的税金有:营业税、城建税、教育费附加、个人所得税、印花税、房产税、土地使用税、车船税。

①每月7日前,申报个人所得税。

②每月15日前,申报营业税、城建税、教育费附加、地方教育费附加。

③印花税,年底时申报一次(全年的)。

④房产税、土地使用税,每年4月15日前、10月15日前申报。但是,各地税务要求不一样,要按照单位主管税务局要求的期限进行申报。

⑤车船税,每年4月份申报缴纳。各地税务要求也不一样,按照单位主管税务局要求的期限进行申报。

⑥如果没有发生税金,也要按时进行零申报。

⑦纳税申报方式:网上申报和上门申报。如果网上申报,直接登录当地地税局网站,进入纳税申报系统,输入税务代码、密码后进行申报就行了。如果是上门申报,需要在税务机关购买纳税申报表并填写,报送主管税务机关即可。

(2)国税申报的税金主要有:增值税、所得税。

①每月15日前申报增值税。

②每月或每季度末下月的15日以及年度终了之日起5个月内,申报企业所得税。

③国税纳税申报比较复杂,需要安装网上纳税申报系统,一般都要对申报单位进行培训。