——现金流量表
现金流量表的意义
现金流量表就是以收付实现制为基础编制的财务状况变动表。
1.现金流量表的性质
现金流量表反映企业一定会计期间经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流入、流出量。其解决如下实际问题：企业当期有多少现金流入，来源于何处；企业当期流出多少现金，用于何方；企业当期现金余额是怎样变化的，净增减多少。
企业经营处处离不开现金，现金在满足企业各种需求中有着重要的意义。概括起来主要有以下方面：
第一，交易需要。企业的各种应付款项大都需要用现金支付，而各种应收款项一般要以现金的形式收回。
第二，预防需要。企业内部、外部环境变化不定，使得企业无法确知未来可能发生的各种资金需求，因此应有较充足的现金储量，以备急需。例如通货膨胀、金融危机等外部因素，以及企业内部原材料供应，技术条件、战略决策发生改变及涉及诉讼案件等迫使企业必须拥有足够的现金以保障其偿债能力及支付能力。
第三，筹资需要。企业向银行等金融机构筹措资金时，往往要求其在银行保持一定的存款余额，当企业账面存款过少时，银行为降低贷款风险，可能不会提供贷款。
第四，营运需要。在企业营运过程中，若现金较充裕，一方面可以及时支付购货款项，从而得到相应的价格折扣，降低进货成本；另一方面，也有利于企业及时把握某些稍纵即逝的投资机会，在激烈的市场竞争中逐步发展壮大。
正因为现金如此重要，企业的经营管理者必须及时掌握企业各种活动所产生的现金流入与流出情况，而现金流量表就是简洁而实用的反映企业现金变动状况的会计报表。
我们知道，会计报表之间有着内在的关联关系。为便于理解现金流量表，有必要结合资产负债表和利润表来谈。
如前所述，资产负债表可以提供企业某一日期资产或负债的总额及其结构的情况，但是，没有说明一个企业的资产、负债和所有者权益为什么发生了变化，利润表可以反映企业一定会计期间的收入实现情况和费用耗费情况，从而反映企业生产经营活动的成果，但是，利润表是按照权责发生制原则确认和计量收入和费用的，不能提供经营活动产生的现金流入和现金流出的信息；利润表中有关投资损益和财务费用的信息反映了企业投资和筹资活动的效率和最终成果，如投资效益、资金成本等，但是没有反映对外投资的规模、投向和筹资的规模，以及具体来源。资产负债表和利润表只能提供某一方面的信息，要求资产负债表和利润表提供所有的信息是不现实的，为了全面反映一个企业经营活动和财务活动对财务状况变动的影响，以及财务状况变动的原因，还需要编制现金流量表，以反映企业经营活动、投资活动以及筹资活动引起的现金流量的变化。现金流量表就是在资产负债表和利润表已经反映了企业财务状况和经营成果信息的基础上，进一步提供企业现金流量信息，即财务状况变动信息的报表。
2.现金流量表的作用
如本书第1章所述，在实际工作中，往往会出现下面的情况：有些企业利润表上反映的是赢利，但却没有现金支付能力，偿还不了到期的债务；而有些企业利润表上反映的是亏损，却现金充足，不仅能经营运作，甚至还能对外投资。这是因为利润表是按权责发生制编制的。而现金流量表是按收付实现制编制的，其作用如下：
第—，反映企业净利润的含金量。现金流量表以现金制为基础，真实地反映企业当期实际收入的现金、实际支出的现金以及现金流入流出相抵后的净额。通过分析利润表中本期净利润与现金流量之间的差异，可以正确评价企业的经营成果。我们知道，企业能够用于生产经营周转的不是净利润，而是实际拥有多少现金，因此只有正确地反映企业现金的净流量，才能为决策者提供更加可靠的信息。
第二，帮助报表使用者分析企业的偿债能力及支付股利能力。债权人关心的是企业的偿债能力，特别是短期偿债能力——企业的流动资产中偿债能力最强的是现金。企业偿债能力的好坏，也主要取决于其获取现金的能力。投资者关心企业是否具备支付股利的能力，支付股利的直接手段仍然是现金。现金流量表所提供的现金流量情况正是债权人和投资者所必需的。
第三，帮助报表分析者预测企业未来产生现金流量的潜力。例如现金流量表中反映本期有大量筹资活动现金流入，则可预测企业未来必定会因还本付息等原因流出现金。再如本期净利润很大，但经营活动现金流量很少，则有可能是巨额应收账款占用了资金，在正常情况下，未来会因款项的收回而增加经营活动现金流入。
第四，帮助报表使用者了解企业所发生的其他重要信息。例如，尽管与现金收支无关，但是却对企业有重要影响的不涉及现金的投资及筹资活动。在现金流量表的补充资料部分，应反映这种类型的活动及其金额，如债务转资本、融资租入固定资产等。这些活动在发生的当期不会产生现金流量，但是会对企业的资产结构、资本结构及未来的现金流量产生重要的影响。通过分析这些资料，报表使用者可以更加全面地了解企业的财务状况及经营成果。
现金流量表的结构
要了解现金流量表的结构，那么，我们就要先了解现金流量表中的基本概念。
第一，现金。指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。
第二，现金等价物。指企业持有的期限短（3个月以内），流动性强，易于转换为已知金额现金，价值变动风险很少的投资。
第三，广义上的现金概念。包括上述现金及现金等价物，它们在企业债务到期时，可以很容易地转换成现金，去偿还债务。
第四，现金流量。指企业现金和现金等价物的流入量及流出量。
之所以将符合以上条件的投资规定为现金等价物，视同现金加以报告，主要是考虑到，当企业作以上投资时，主要目的不是取得投资收益，而是将本来用于日常支付的现金暂时用于投资，待需要支付时，随时变现，其安全性和变现能力与普通的银行存款差不多，但比普通的存款更合算。其中所称的期限短，一般是指从购买之日起，3个月内到期。这里将期限定为3个月内，一是借鉴国外的有关规定，再就是考虑到企业商业信用、资金调度通常以3个月为期，3个月内到期，则意味着能满足短期支付需要。具体到一个企业来说，哪些投资可以确认为现金等价物，需要根据具体情形加以判断。
在对现金流量表中的基本概念有了一个清晰的认识之后，接下来我们再了解一下现金流量表的基本结构。
简单地说，现金流量表的基本结构分为三部分：表首、基本部分、补充资料。
第一，表首。该部分标明企业名称、现金流量的会计期间、货币单位和报表编号。
第二，基本部分。即各种活动的现金流量及其净流量。
基本部分有五项：
经营活动产生的现金流量；
投资活动产生的现金流量；
筹资活动产生的现金流量；
汇率变动对现金的影响；
现金及现金等价物净增加额。
其中，经营活动产生的现金流量是按直接法编制的。
第三，补充资料。包括将净利润调节为经营活动现金净流量；不涉及现金收支的投资和筹资活动；现金和现金等价物的净增减情况。
基本部分第一项中的经营活动产生的现金流量净额，与补充资料第一项经营活动产生的现金流量净额，应当核对相符。基本部分中的第五项，与补充资料存在钩稽关系，即金额应当一致。基本部分中的数字是流入与流出的差额，补充资料中的数字是期末数与期初数的差额，计算依据不同，但结果应当一致，两者应当核对相符。
现金流量表的具体格式见表3-7。
现金流量的分类
现金流量是现金流量表的基础概念，它是指现金和现金等价物的流入量和流出量。现金净流量是现金流量表所要反映的一个重要指标，它是指现金流入量与流出量的差额，它反映了企业各类活动所形成的现金流量的最终结果，可能是正数，也可能是负数。如果是正数，则为现金净流入；如果是负数，则为现金净流出。为分析企业现金流量表的结构，应该对现金流量进行合理分类。《企业会计准则——现金流量表》将现金流量分为三类：经营活动产生的现金流量，投资活动产生的现金流量，筹资活动产生的现金流量。下面分别阐述。
1.经营活动产生的现金流量
经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。对于工商企业而言，经营活动主要包括销售商品、提供劳务，购买商品、接受劳务、支付税费等等。
一般来说，经营活动产生的现金流入项目主要有：销售商品、提供劳务所收到的现金；收到的税费返还；收到的其他与经营活动有关的现金。经营活动产生的现金流出项目主要有：购买商品、接受劳务所支付的现金；支付给职工及为职工支付的现金；支付的各项税费；支付的其他与经营活动有关的现金。
2.投资活动产生的现金流量
投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。需要注意的是，投资活动与投资是两个不同的概念。投资是指企业通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产，它分为短期投资和长期投资。企业购建固定资产是投资活动，但它却不是一项投资；购买自购买之日起3个月内到期的债券（现金等价物）属于短期投资，但它却不是投资活动。
一般来说，投资活动产生的现金流入项目主要有：收回投资所收到的现金；取得投资收益所收到的现金；处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额；收到的其他与投资活动有关的现金。投资活动产生的现金流出项目主要有：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金；投资所支付的现金；支付的其他与投资活动有关的现金。
3.筹资活动产生的现金流量
筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本，包括实收资本（股本），也包括资本溢价（股本溢价）；这里所说的债务，指对外举债，包括向银行借款，发行债券。但应当特别强调的是，应付账款、应付票据等属于经营活动，不属于筹资活动。
一般来说，筹资活动产生的现金流入项目主要有：吸收投资所收到的现金；取得借款所收到的现金；收到的其他与筹资活动有关的现金。筹资活动产生的现金流出项目主要有：偿还债务所支付的现金；分配股利、利润或偿付利息所支付的现金；支付的其他与筹资活动有关的现金。
现金流量表基本部分的编制方法