应交税金，是指企业根据在一定时期内取得的营业收入、实现的利润等，按照现行税法规定，采用一定的计税方法计提的应缴纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、城市维护建设税、个人所得税等。
知识点一：应交增值税的核算
增值税是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一种价外税。增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种。一般纳税人应纳增值税税额，根据当期销项税额减去当期进项税额计算确定；小规模纳税人应纳增值税税额，按照销售额和规定的征收率计算确定。
一、一般纳税企业应交增值税的核算
一般纳税人当期应纳增值税税额，根据当期销项税额减去当期进项税额计算确定，其计算公式为：
应纳增值税税额当期销项税额-当期进项税额
为了反映和监督应交增值税的发生、抵扣、缴纳、退税及转出等情况，应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目，并在“应交税金――应交增值税”明细科目下设置“进项税额”、“销项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出多交增值税”等专栏。
“应交增值税――未交增值税”科目核算一般纳税人月终时转入的应交而未交的增值税和多交的增值税情况。
月份终了，企业应将“应交增值税”明细科目的余额转入“未交增值税”明细科目。
（一）进项税额
企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），可从销售货物或提供应税劳务按规定收取的增值税税额（即销项税额）中抵扣。准予从销项税额中抵扣的进项税额通常包括：
（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额；
（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。
【例8-10】志远公司购买原材料一批，价款100000元，款项以转账支票支付，原材料已验收入库，该厂材料按实际成本计价核算，增值税税率17%。
借：材料100000
应交税金――应交增值税（进项税额）17000
贷：银行存款117000
【例8-11】志远公司委托外单位修理机器设备，对方开具的增值税专用发票上注明修理费5000元，增值税850元，以存款支付。
借：制造费用5000
应交税金――应交增值税（进项税额）850
贷：银行存款5850
（二）销项税额
企业销售货物、提供加工、修理、修配劳务，按照营业收入和应收取的增值税税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按照专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税金――应交增值税（销项税额）”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生销货退回时，作相反的会计分录。
具体包括以下几种情况：
1.企业销售货物，提供应税劳务时：
借：应收账款（或银行存款等）
贷：主营业务收入
应交税金――应交增值税（销项税额）
2.随同商品出售并单独计价的包装物销售时：
借：银行存款（或应收账款等）
贷：其他业务收入
应交税金――应交增值税（销额税额）
3.企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，作为投资、集体福利、赠送他人等，应视同销售计算应交增值税。
借：在建工程
长期股权投资
应付福利费
营业外支出
贷：库存商品
应交税金――应交增值税（销额税额）
【例8-12】志远公司销售产品一批，价款500000元，按规定应收取增值税85000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，收到商业汇票一张。
借：应收票据585000
贷：主营业务收入500000
应交税金――应交增值税（销项税额）85000
【例8-13】志远公司出售单独计价的包装物一批，成本3000元，销售价5000元，增值税税额850元，款项收妥存入银行。
借：银行存款5850
贷：其他业务收入5000
应交税金――应交增值税（销额税额）850
【例8-14】志远公司修建厂房领用本企业生产的产品一批，产品成本为160000元，计税价格为200000元，该产品增值税税率为17%。
借：在建工程194000
贷：库存商品160000
应交税金――应交增值税（销额税额）34000
（三）进项税额转出
企业购进货物发生以下情况，其进项税额应通过“应交税金――应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目，借记“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“应交税金――应交增值税（进项税额转出）”科目。
（1）购进的货物、在产品、商品发生非正常损失；
（2）购进货物改变了原有用途（如用于工程建造、对外投资、集体福利等）。
【例8-15】志远公司因意外火灾毁损一批库存材料，有关增值税专用发票上确认的成本为5000元，增值税税额850元。已报经有关部门批准，同意列作营业外支出。志远公司的有关会计分录如下：
借：营业外支出5850
贷：材料5000
应交税金――应交增值税（进项税额转出）850
【例8-16】志远公司建造厂房领用生产用原材料10000元，原材料购入时支付的增值税为1700元。志远公司的有关会计分录如下：
借：在建工程11700
贷：材料10000
应交税金――应交增值税（进项税额转出）1700
（四）缴纳增值税
中小企业缴纳本月的增值税，借记“应交税金――应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。
【例8-17】志远公司以银行存款缴纳本月增值税35000元。志远公司的有关会计分录如下：
借：应交税金――应交增值税（已交税金）35000
贷：银行存款35000
（五）未交增值税
月度终了，中小企业应将本月应交未交增值税自“应交税金――应交增值税”明细科目转入“应交税金――未交增值税”明细科目，即借记“应交税金――应交增值税（转出未交增值税）”，贷记“应交税金――未交增值税”；将本月多交的增值税自“应交税金――应交增值税（转出多交增值税）”明细科目，转入“应交税金――未交增值税”明细科目，即借记“应交税金――未交增值税”，贷记“应交税金――应交增值税（转出多交增值税）”科目。本月上缴上期应交未交增值税，借记“应交税金――未交增值税”，贷记“银行存款”科目。
【例8-18】某小企业为增值税一般纳税人，本月共发生销项税额119000元，进项税额转出15780元，进项税额76500元，已交增值税50000元。月末结转未交增值税的会计分录如下：
借：应交税金――应交增值税（转出未交增值税）8280
贷：应交税金――未交增值税8280
二、小规模纳税企业应交增值税的核算
小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算缴纳增值税。小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受劳务支付的增值税直接计入相关货物或劳务的成本。
不含税销售额 含税销售额÷（1+征收率）
应交增值税 不含税销售额×征收率
修订后的增值税条例对工业和商业小规模纳税人的征收率统一降至3%。
【例8-19】宏远公司是小规模纳税企业，2009年5月8日购入材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款为100000元，增值税税额为17000元，材料运到已验收入库，公司以银行存款支付货款。
借：材料117000
贷：银行存款117000
【例8-20】承【例8-19】，该公司本期销售产品一批，发票上注明含税价格为515000元，增值税征收率为3%，货款尚未收到。
借：应收账款515000
贷：主营业务收入500000
应交税金――应交增值税15000
知识点二：应交消费税的核算
一、消费税的基本知识
（一）消费税的概念
消费税，是指对在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额或销售数量征收的一种流转税。
消费税的特点是实行价内征收；征收范围和税率选择具有灵活性；征收环节具有单一性；作为特殊调节税种，纳税人缴纳消费税的货物，同时应缴纳增值税。
（二）消费税的纳税人及其税目、税率
1.纳税人
消费税的纳税人为在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人。
2.税目
应税消费品主要包括烟、酒及酒精、成品油、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和烟火、汽车轮胎、摩托车、小汽车等14项。
3.税率
消税费计税采用两种形式，即比例税率和定额税率（单位税额）。对白酒和卷烟实行定额税率和比例税率双重征收形式。
（三）消费税的计算
1.从价定率计算方法下的计算公式为：
应纳税额销售额（或组成计税价格）×适用税率
组成计税价格（成本+利润）/（1-消费税税率）
2.从量定额计算办法下的计算公式为：
应纳税额销售数量×单位税额
3.复合计税办法下的计算公式为：
应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率
二、应交消费税的账务处理
企业按规定应缴纳的消费税，应在“应交税金”科目下设置“应交消费税”明细科目核算。
（一）销售应税消费品
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金――应交消费税
【例8-21】甲企业销售所生产的化妆品，价款500000元（不含增值税），适用的消费税税率为30%。该企业的有关会计分录如下：
借：主营业务税金及附加150000
贷：应交税金――应交消费税150000
（二）自用应税消费品
借：长期股权投资
应付福利费
在建工程（等）
贷：库存商品――X产品
应交税金――应交增值税（销项税额）
――应交消费税
【例8-22】志远公司将自产的应税消费品用于在建工程。该应税消费品的不含税售价为20000元，成本为15000元，消费税税率为10%，增值税税率为17%。
增值税销项税额20000×17%3400（元）
消费税税额20000×10%2000（元）
借：在建工程20400
贷：库存商品15000
应交税金――应交增值税（销项税额）3400
――应交消费税2000
（三）委托加工应税消费品
需要缴纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代缴税款（受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方缴纳消费税）。
1.委托加工物资收回后，直接用于销售的
借：委托加工物资
贷：银行存款
2.委托加工物资收回后用于连续生产
借：应交税金――应交消费税
贷：银行存款
【例8-23】志远公司委托甲企业代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。志远公司的材料成本为1000000元，加工费为200000元，由甲企业代收代缴的消费税为80000元。材料已经加完成，并由志远公司收回验收入库，加工费尚未支付。志远公司收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品。有关会计分录如下：
借：委托加工物资1000000
贷：材料1000000
借：委托加工物资200000
应交税金――应交消费税80000
贷：应付账款280000
借：材料1200000
贷：委托加工物资1200000
承【例8-23】，若志远公司收回的委托加工物资直接用于对外销售。请编制志远公司的有关会计分录。
知识点三：应交营业税的核算
一、营业税的概念
营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。
营业税以营业额为计税依据。营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产而向对方收取的全部价款和价外费用。税率从3%到20%不等。
二、应交营业税的账务处理
企业按规定应缴纳的营业税，在“应交税金”科目下设置“应交营业税”明细科目，用来核算应交营业税的发生、缴纳情况，该科目贷方登记应缴纳的营业税，借方登记已缴纳的营业税，期末贷方余额为尚未缴纳的营业税。
中小企业按照营业额及其适用的税率，计算应缴纳的营业税，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“应交税金――应交营业税”科目；销售不动产时，计算应缴纳的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税金――应交营业税”科目；实际缴纳营业税时，借记“应交税金――应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。
【例8-24】志远公司本月应税营业额为10000000元，按20%计提营业税金。
应交营业税10000000×20%2000000（元）
借：主营业务税金及附加2000000
贷：应交税金――应交营业税2000000
某企业出售一栋办公楼，原价5000000元，已提取折旧2000000元，转让收入4000000元已存入银行，按5%计提营业税。
知识点四：其他应交税费的核算
一、城市维护建设税
城市维护建设税是国家对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。企业应设置“应交税金――应交城市维护建设税”科目进行核算。
应纳税额（应交增值税+应交消费税+应交营业税）×适用税率
【例8-25】志远公司本月销售商品实际应交增值税50000元，应交营业税10000元，应交消费税为5000元，该企业适用的城市维护建设税税率为7%。
应交城市维护建设税（50000+10000+5000）×7%4550（元）
借：主营业务税金及附加4550（65000×7%）
贷：应交税金――应交城市维护建设税4550（65000×7%）
二、教育费附加
教育费附加是国家为了发展我国的教育事业，提高人民的文化素质而向企业征收的附加费用，按照企业缴纳流转税的一定比例计算，并与流转税一起缴纳。中小企业按规定计算应缴纳的教育费附加，借记“主营业务税金及附加”等科目，贷记“应交税金――应交教育费附加”科目。
【例8-26】某企业当月缴纳的增值税为30000元，消费税为6000元，营业税为2000元，该企业适用的教育费附加税率为3%，该企业应交教育费附加已经用银行存款支付。该企业有关的会计分录如下：
（1）计算应缴纳的教育费附加：
应交教育费附加（30000+6000+2000）×3%1140（元）
借：主营业务税金及附加1140
贷：应交税金――应交教育费附加1140
（2）用银行存款缴纳应交教育费附加：
借：应交税金――应交教育费附加1140
贷：银行存款1140
三、房产税、土地使用税、车船税
房产税是以房屋为征税对象，按照房屋的计税余值或租金收入，向产权所有人征收的一种财产税。房产税的征税范围是在城市、县城、建制镇和工矿区的房产。房产税按照房产原值一次减除10%至30%的余值计算缴纳。没有房产原值作为计税依据的，由房产所在地税务机关参考同类房产核定；房产出租的，以房产租金收入作为房产税的计税依据。
土地使用税是以城镇土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。
车船税是以车船为征税对象，向拥有车船的单位和个人征收的一种税。
中小企业应缴纳的房产税、土地使用税、车船税，通过“管理费用”科目核算，借记“管理费用”科目，贷记“应交税金――应交房产税（或应交土地使用税、应交车船税）”科目。
四、印花税
印花税是以经济活动和经济交往中书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。印花税因其采用在应税凭证上粘贴印花税票的方法缴纳税款而得名。一般情况下，企业需要预先购买印花税票，待发生应税行为时，再根据凭证的性质和规定的税率计算应纳税额，将已购买的印花税票粘贴在应收凭证上，并在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者划销，办理完税手续。
企业缴纳的印花税，不会发生应付未付税款的情况，不需要预计应纳税金额，同时也不存在与税务机关结算与清算的问题。因此，企业缴纳的印花税不需要通过“应交税金”科目核算，于购买印花税票时，直接借记“管理费用”或“待摊费用”科目，贷记“银行存款”科目。
【例8-27】某企业根据生产经营情况，用银行存款购买10000元的印花税票备用，本月应税凭证上粘贴3000元。账务处理如下：
（1）购买时
借：待摊费用10000
贷：银行存款10000
（2）粘贴摊销时
借：管理费用3000
贷：待摊费用3000
应交房产税、车船税、土地使用税和印花税简称“四小税”，其核算都记入“管理费用”，但注意印花税不通过“应交税金”科目核算。
一、单项选择题
1.下列税金中，不通过“应交税金”账户核算的是（）。
A.增值税
B.营业税
C.印花税
D.房产税
2.下列项目中，不通过“主营业务税金及附加”账户核算的是（）。
A.增值税
B.营业税
C.消费税
D.城市维护建设税
3.专设销售机构职工的工资，应贷记“应付工资”账户，借记（）账户。
A.制造费用
B.营业费用
C.管理费用
D.主营业务成本
4.按照福利人员的14%计提的职工福利费，应借记（）账户，贷记“应付福利费”账户。
A.应付福利费
B.债务成本
C.管理费用
D.营业费用
5.六个月以上长期病假人员工资应记入（）账户的借方。
A.营业费用
B.管理费用
C.应付福利费
D.应付工资
6.商业承兑汇票到期无法偿付时，承兑企业应进行的账务处理是（）。
A.转作短期借款
B.转作应付账款
C.转作其他应付款
D.不进行账务处理
7.采用预收货款方式销售商品，且会计上单设“预收账款”账户核算，当收到购货单位补付的货款时，应当（）。
A.贷记“应收账款”
B.贷记“预付账款”
C.借记“预收账款”
D.贷记“预收账款”
8.企业销售不动产应缴纳的营业税应记入（）账户的借方。
A.应交税金――应交营业税
B.营业外支出
C.其他业务支出
D.固定资产清理
二、多项选择题
1.职工福利费可以用于（）。
A.职工医药费
B.职工生活困难补助
C.职工文化教育费用
D.医务人员工资
2.在会计实务中，应付账款核算的内容包括（）。
A.应付购货价款
B.供货单位垫付的费用
C.应付包装物押金
D.应付固定资产租金
3.下列项目中，记入“主营业务税金及附加”账户的项目有（）。
A.小规模纳税人增值税
B.营业税
C.教育费附加
D.城市维护建设税
4.下列项目中，属于其他应付款核算范围的有（）。
A.出租包装物收取的押金
B.应付教育费附加
C.职工未按时领取的工资
D.租入包装物支付的押金
5.对于预收的货款，会计实务中，可供选择的处理方法有（）。
A.单独设置预收账款账户
B.记入应收账款的借方
C.记入应收账款的贷方
D.记入预付账款的贷方
6.下列项目中，记入“管理费用”账户的税金有（）。
A.印花税
B.房产税
C.城市维护建设税
D.车船税
E.土地使用税
7.企业分配工资时，应借记的账户有（）。
A.生产成本
B.制造费用
C.管理费用
D.应付福利费
E.在建工程
8.一般纳税人企业“应交增值税”明细账户应设备的专栏有（）。
A.进项税额
B.已交税金
C.销项税额
D.应交增值税
E.出口退税
三、判断题
1.如果企业预收款项不多，也可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目核算。（）
2.职工工资总额包括连同工资发给职工的各种奖金、福利补助、退休金等。（）
3.应付账款的入账价值应按到期应付金额的现值入账。（）
4.预收账款和应付账款一样，到期都必须用货币资金偿还。（）
5.凡支付给职工的款项，都应通过“应付工资”账户核算。（）
6.支付给职工的各种奖金，都属于工资总额的组成内容。（）
7.企业期末结转分配工资，应按当期应付工资数进行分配。（）
四、实务操作题
1.某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按实际成本进行日常核算。月初，“应交税金――未交增值税”账户贷方余额为360000元，本月发生如下业务：
（1）购入一台设备，增值税专用发票上的设备价款1200000元，增值税税额204000元。款项已通过银行支付。
（2）购入材料一批，增值税专用发票上的材料价款560000元，增值税税额为95200元。材料已验收入库，货款尚未支付。
（3）从小规模纳税企业购入材料一批，销货方开出发票上的货款为530000元，企业开出承兑的商业汇票用来支付货款。材料已经验收入库。
（4）出售厂房一栋，所得价款400000元已存入银行。营业税税率为5%。
（5）用银行存款缴纳增值税220000元。
要求：
（1）编制相应的会计分录；
（2）计算本月应缴纳的增值税。
2.某企业2009年11月份的工资结算汇总表（代扣房租是房管局的公房）。
要求：
（1）计算实发工资数和应提取的职工福利费；
（2）编制工资结算和工资分配的全部会计分录；
（3）编制计提职工福利费的会计分录。
3.某企业为一般纳税人，8月份购进材料收到增值税专用发票累计价款100000元，增值税税款17000元，材料均已验收入库，货款及增值税税款已经用银行存款付清。同期销售产品，开出增值税专用发票的收入累计200000元（不含税价），开出普通发票的收入累计117000元（含税价），款项均已收妥存入银行。本月用银行存款已缴纳增值税税款20000元。
要求：
（1）编制购入材料的分录；
（2）编制销售产品的分录；
（3）编制上缴增值税的分录；
（4）编制转出未交税金的分录。