预收账款是买卖双方的合同规定，由购货方预先支付部分货款给供应方而发生的一项负债，这项负债要用以后的商品或劳务等偿付。预收账款业务发生较多的中小企业，可以单独设置“预收账款”账户进行核算，并按不同的购买单位或个人设置明细账，进行明细分类核算。但预收账款业务不多的中小企业，也可以不设置“预收账款”账户，而是将预收货款并入“应收账款”账户进行核算。
知识点一：预收账款的账务处理
一、“预收账款”账户
中小企业应通过“预收账款”账户，核算预收账款的取得、偿付等情况。该账户贷方登记发生预收账款的数额和购货单位补付账款的数额，借方登记交付商品或提供劳务后与购买方结算的货款和退回购货方多付货款的数额，余额可能在贷方，也可能在借方，如果余额在贷方，表示已向购货单位预收但尚未向购货方发货的数额；如果余额在借方，反映企业尚未转销的款项。本账户应按购买单位设置明细账户进行明细核算。
二、预收账款的核算
1.企业向购货单位预收货款时，编制会计分录如下：
借：银行存款
贷：预收账款
2.销售商品，销售实现时
借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税金――应交增值税（销项税额）
3.收到购货单位补付的货款时
借：银行存款
贷：预收账款
4.向购货单位退回其多付的款项时
借：预收账款
贷：银行存款
【例8-7】志远公司2009年1月收到振华公司预购甲材料的货款200000元，存入银行。4月份销售给振华公司甲材料，价款200000元，增值税34000元。5月收到振华公司补付的货款34000元。
（1）预收货款时
借：银行存款200000
贷：预收账款――振华公司200000
（2）销售产品时
借：预收账款234000
贷：主营业务收入200000
应交税金――应交增值税（销项税额）34000
（3）收到补付款时
借：银行存款34000
贷：预收账款――振华公司34000
志远公司销售给中日公司商品一批，预收货款130000元。交货时开给中日公司的发票账单上反映：价款110000元，增值税18700元。志远公司通过银行退回多收的款项。请进行相关的账务处理。
知识点二：其他应付款的账务处理
一、其他应付款的概念
（一）其他应付款的概念
其他应付款是指企业除应付账款、应付票据之外，发生的应付、暂收其他单位或个人的款项。中小企业应设置“其他应付款”科目，并按应付和暂收款项的类别和单位或个人设置明细账，进行明细分类核算。
（二）其他应付款核算的内容
1.应付统筹退休金；
2.应付经营租入固定资产和包装物的租金；
3.职工未按时领取的工资；
4.存入保证金；
5.应付、暂收所属单位、个人的款项；
6.其他应付、暂收款项。
二、其他应付款的核算
1.发生各种应付、暂收款项时：
借：银行存款（制造费用或管理费用等）
贷：其他应付款
2.支付时：
借：其他应付款
贷：银行存款
志远公司出借给中日公司包装物一批，收取包装物押金20000元，存入银行。一个月后收回出借的包装物，以银行存款退还押金。请作出收取押金和退还押金时的会计分录。