中小企业在生产经营过程中，对那些不需用或不适用的固定资产，可以通过对外出售的方式进行处置；对于那些由于使用而不断磨损直到最终报废，或由于技术进步等原因发生提前报废，或由于遭受自然灾害等而损毁的固定资产应及时进行清理。
知识点一：出售、报废和毁损的固定资产
企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。
固定资产处置一般通过“固定资产清理”账户进行核算。该账户核算固定资产出售、报废及毁损等固定资产减少业务。借方登记因出售、报废及毁损等原因转入清理的固定资产净值及清理过程中发生的清理费用，贷方登记清理固定资产的清理收入及应由保险公司或过失人负担的赔偿，清理完成后，该账户若为借方余额，则表明发生清理净损失，若为贷方余额表明存在清理净收益。
企业因出售、转让、报废或毁损等处置固定资产，其会计处理一般经过以下几个步骤：
一、固定资产转入清理
固定资产转入清理时，按固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产账面余额，贷记“固定资产”科目。即：
借：固定资产清理（净值）
累计折旧（已提折旧）
固定资产减值准备（已提减值准备）
贷：固定资产（原值）
二、发生的清理税费
固定资产清理过程中发生的有关费用以及应支付的相关税费，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。即：
借：固定资产清理（出售）
贷：银行存款
应交税金――应交营业税
三、发生的清理收入
企业收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，应冲减清理支出。按实际收到的出售价款以及残料变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。即：
借：银行存款/原材料等
贷：固定资产清理
四、保险赔偿等
企业收到应由保险公司或过失人赔偿的损失，应借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。即：
借：其他应收款
贷：固定资产清理
五、清理净损益的处理
固定资产清理完成后的净损失，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出――处置固定资产净损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的，借记“营业外支出――非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。固定资产清理完成后的净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。即：
1.结转净收益
借：固定资产清理
贷：营业外收入――处置固定资产净收益
2.结转净损失
借：营业外支出――处置固定资产净损失
贷：固定资产清理
【例6-20】乙公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为186400元，已计提累计折旧177080元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用4000元，收到残料变卖收入5400元，营业税税率为5%。有关账务处理如下：
1.固定资产转入清理：
借：固定资产清理9320
累计折旧177080
贷：固定资产186400
2.发生清理费用和相关税费：
应交营业税5400×5%270（元）
借：固定资产清理4270
贷：银行存款4000
应交税金――应交营业税270
3.收到残料变价收入：
借：银行存款5400
贷：固定资产清理5400
4.结转固定资产清理净损益：
借：营业外支出――处置固定资产净损失8190
贷：固定资产清理8190
企业出售办公楼一栋，该楼原值500万元，已计提折旧50万元，出售中支付清理费用3万元，取得出售收入600万元已存入银行，营业税税率5%（假设不考虑其他税费）。请进行相应的会计处理。
企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。经过以下五个步骤：将固定资产及累计折旧转入清理，核算发生的清理税费，核算发生的清理收入，核算清理过程中保险赔偿等，结转清理净损益等。
知识点二：其他固定资产减少的核算
一、投资转出固定资产
投资转出的固定资产，按固定资产净值加上应支付的相关税费，借记“长期股权投资”科目，按已计提的折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。
二、固定资产盘亏的会计处理
企业为保证固定资产的安全，每年都应对固定资产进行定期或不定期清查。固定资产清查中盘亏造成的损失，应当计入当期损益。中小企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值直接借记“营业外支出”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。
【例6-21】志远公司年末对固定资产进行清查时，发现丢失一台冷冻设备。该设备原价52000元，已计提折旧20000元，并已计提减值准备12000元。经查，冷冻设备丢失的原因在于保管员看守不当。经批准，由保管员赔偿5000元。有关账务处理如下：
借：营业外支出15000
累计折旧20000
固定资产减值准备12000
其他应收款――××保管员5000
贷：固定资产52000
2009年6月，A公司一台设备在盘点中无法找到实物，确定为盘亏。该设备原值为2000000元，已提折旧为700000元；由于该设备已投保，经保险公司核准，决定给公司800000元的保险赔偿，款项尚未收到。请进行相应的账务处理。
本环节我们一起学习了固定资产的处置和固定资产盘亏的核算。固定资产的处置主要包括以下行为：固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资等。处置过程中一般经过转入清理、核算清理收入和支出、结转清理净损益等步骤。固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。
一、单项选择题
1.以下各项属于固定资产的是（）。
A.原材料
B.库存商品
C.运输用的汽车
D.包装物
2.以下不属于固定资产的是（）。
A.大修理停用的固定资产
B.季节性停用的固定资产
C.经营租出的固定资产
D.尚未达到使用状态的在建工程
3.购入需要安装的固定资产，其取得成本应记入（）科目。
A.固定资产
B.工程物资
C.在建工程
D.预付账款
4.在建工程项目达到预定可使用状态前，生产产品对外出售收入应记入（）科目。
A.主营业务收入
B.其他业务收入
C.在建工程
D.营业外收入
5.购入工程物资支付的增值税应记入（）。
A.工程物资成本
B.在建工程成本
C.固定资产成本
D.应交税金
6.以下折旧方法中，不考虑固定资产净残值的方法是（）。
A.年限平均法
B.工作量法
C.年数总和法
D.双倍余额递减法
7.固定资产原值为200000元，预计净残值为10000元，预计使用年限为10年。在双倍余额递减法下，固定资产年折旧率是（）。
A.10% B.20%C.9.5% D.19%
8.按会计制度的规定，下列各项固定资产中，当月应计提折旧的有（）。
A.土地
B.当月增加的固定资产
C.经营租入的固定资产
D.当月报废的固定资产
9.固定资产盘亏时，应根据（）转入“营业外支出”。
A.原始价值
B.账面价值
C.折余价值
D.评估价值
10.报废的固定资产应通过（）科目核算。
A.待处理财产损溢
B.固定资产清理
C.在建工程
D.营业外支出
二、多项选择题
1.固定资产的计价基础有（）。
A.历史成本
B.重置价值
C.折余价值
D.预计未来现金流量
2.在以下各种固定资产中，（）是按经济用途分类的结果。
A.未使用固定资产
B.不需用固定资产
C.生产用固定资产
D.非生产用固定资产
3.关于固定资产取得按入账价值计量的说法，正确的有（）。
A.投资者投入的固定资产按投资者双方确认的价值入账。
B.捐赠取得的新固定资产，有凭证的应按凭证价值加上相关税费入账。
C.盘盈的固定资产按重置价值估计损耗后入账。
D.自制固定资产按固定资产达到预定可使用状态前所发生的合理、必要支出入账。
4.企业取得固定资产时，以下各项中应计入固定资产成本的有（）。
A.购入固定资产发生的运费
B.购入固定资产而支付的增值税
C.固定资产达到预定可使用状态后发生的支出
D.取得固定资产应支付的安装人员工资
5.以下折旧方法中，不属于加速折旧法的有（）。
A.工作量法
B.双倍余额递减法
C.年数总和法
D.年限平均法
6.双倍余额递减法和年数总和法在计算固定资产折旧时的共同特点有（）。
A.属于加速折旧法
B.前期折旧额高，后期折旧额低
C.后期折旧额高，前期折旧额低
D.不考虑净残值
7.以下应计提固定资产折旧的有（）。
A.在用的固定资产
B.当月增加的固定资产
C.当月减少的固定资产
D.修理停用的固定资产
E.经营租出的固定资产
8.下列折旧方法中，属于加速折旧法的有（）。
A.工作量法
B.双倍余额递减法
C.年数总和法
D.年限平均法
三、判断题
1.“在建工程”账户用来核算为基建工程、更新改造工程等准备的各种物资的实际成本。（）
2.“累计折旧”账户是固定资产的备抵账户，用来核算固定资产的累计折旧。（）
3.经营租入固定资产应视同企业自有的固定资产进行管理，并计提折旧。（）
4.企业自营建造固定资产过程中辅助车间为基建工程提供的修理劳务应计入工程成本。（）
5.不需要安装的固定资产在购建时应记入“在建工程”账户。（）
6.已提足折旧的固定资产，不需再计提折旧；提前报废的固定资产，应补提折旧。（）
7.经营租入的固定资产不用计提折旧。（）
8.融资租入的固定资产应计提折旧。（）
9.固定资产改扩建支出发生时应计入当期费用。（）
10.固定资产大修理支出发生时应计入固定资产成本，即借记“在建工程”科目。（）
四、计算分析题
1.2009年2月8日，A公司向上海购进电梯一台，价款70000元，增值税11900元，用银行存款支付，同时以现金支付运费400元。2月15日又以银行存款支付安装费3000元；3月4日，设备安装完工交付使用，另支付安装人员工资2600元。
要求：根据上述业务编制会计分录。
2.乙企业发生的有关固定资产方面的经济业务如下：
（1）企业购入不需要安装的设备一台，增值税专用发票上注明价款28000元，增值税进项税额4760元，运杂费200元，款项以银行存款支付。
（2）企业接受其他单位投资转入设备一台，该设备账面价值46000元，已计提折旧1000元，双方同意以设备净值确认为投资额。
（3）企业为在建工程购入材料200000元，增值税进项税额34000元，当月领用160000元，其余转入企业原材料。
（4）盘亏设备一台，原始价值60000元，已计提折旧30000元。
（5）报废设备一台，原始价值22000元，已计提折旧20000元。报废时收回残料1200元，发生清理费用900元。
要求：根据上述业务编制会计分录。
3.乙企业2009年3月2日购入设备一台，并于当月投入使用，增值税专用发票上注明货款40000元，增值税6800元，安装费2790元，以上款项尚未支付。另以现金支付运杂费500元。该设备预计净残值为2000元，预计使用5年。
要求：
（1）计算该设备的入账价值。
（2）用年限平均法计算2009年折旧额。
（3）用年数总和法计算2009年折旧额。
（4）用年数总和法计算2010年折旧额。
（5）用双倍余额递减法计提2010年折旧额。