如果你给我指出一位百万富翁，我就可以给你指出一位大贷款者。
——威廉·立格逊
学习目标
1.了解短期借款、应付票据、应付及预收款项的确认和计量；
2.熟悉职工薪酬的内容和核算要求；
3.了解应交税费的核算内容和基本账务处理；
4.掌握应付利息、应付股利和其他应付款的确认和计价；
5.掌握长期借款、应付债券、长期应付款的基本账务处理。
引言
美国钢铁大王谭仲英在1960年时，还只是钢铁公司的小职员，1964年才建立起第一个属于自己的钢铁工厂。20世纪70年代他接二连三地买下了许多钢铁公司，从而使他的经营进入一个飞速发展的时期。到20世纪80年代，其资本额已在美国最大私营企业家榜中靠前。能如此高速地发展，极其重要的原因是他善于利用贷款滚雪球。先向银行争取相当的贷款，收购一家即将破产的公司；然后用第一家公司作抵押，再向银行取得贷款收购第二家公司；然后又用第二家公司向银行做抵押，用贷款买下第三家第四家乃至更多的公司。如此这般不断地扩展，谭仲英就得以快速跻身于美国着名钢铁企业家的行列。因此，债务在一个创业者手中不是沉重的负担，而是他撬动地球的杠杆。
10.1 流动负债
10.1.1 短期借款
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款。企业借入的短期借款无论用于哪方面，只要借入了这笔资金，就构成了一项负债。对于企业发生的短期借款，应设置“短期借款”科目核算；对于短期借款的利息，企业应当按照应计的金额，借记“财务费用”、“利息支出(金融企业)”等科目，贷记“应付利息”等科目。
10.1.2 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
金融负债是负债的组成部分，主要包括短期借款、应付票据、应付债券、长期借款等。
金融负债应按照《企业会计准则》中关于金融工具确认和计量的规定进行会计处理。
企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将承担的金融负债在初始确认时分为以下两类：①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；②其他金融负债。其他金融负债是指没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
企业应当在成为金融工具合同的一方时确认金融资产或金融负债；在金融负债的现时义务全部或部分已经解除时，终止确认该金融负债或其一部分。
以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债，应按照公允价值进行初始计量和后续计量。其他金融负债应按照公允价值和相关交易费用作为初始确认金额，按照实际利率法计算确定的摊余成本进行后续计量(财务担保合同和贷款承诺除外)。本节主要阐述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理。
1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债概述
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
(1)交易性金融负债
满足以下条件之一的金融负债，应当划分为交易性金融负债。
①承担该金融负债的目的主要是在近期内出售或回购。
②属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。
③属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具与在活跃市场中没有报价，且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。其中，财务担保合同是指保证人和债权人约定，当债务人不履行债务时，保证人按照约定履行债务或者承担责任的合同。
(2)直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
通常情况下，对于混合工具以外的金融负债，只有能够产生更相关的会计信息时才能将该项金融负债直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
符合以下条件之一，说明直接指定能够产生更相关的会计信息：
①该指定可以消除或明显减少由于该金融负债的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况；
②企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理
(1)确认和终止确认
企业成为金融工具合同的一方并承担相应义务时确认金融负债。根据此确认条件，对于由衍生工具合同形成的义务，企业应当将其确认为金融负债。企业应当在金融负债的现时义务全部或部分已经解除时，终止确认该金融负债或其一部分。
【例10-1】某企业因购买商品于20×7年3月1日确认了一项应付账款2000万元。按合同约定，该企业于20×7年4月1日支付银行存款2000万元解除了相关现时义务，为此，该企业应将应付账款2000万元从账上转销。如果按合同约定，货款应于20×7年4月1日、4月30日分两次等额清偿，那么，该企业应在4月1日支付银行存款1000万元时，终止确认应付账款1000万元(终止确认该金融负债的50%)。在4月30日支付剩余的货款1000万元时终止确认应付账款1000万元。
金融负债现时义务的解除可能还会涉及其他复杂情形，企业应当注重分析交易的法律形式和经济实质。
(2)初始计量和后续计量
对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应按照其公允价值进行初始计量和后续计量，相关交易费用应当在发生时直接计入当期损益。其中，金融负债的公允价值，应当以市场交易价格为基础确定。
交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。交易费用构成实际利息的组成部分。
企业对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当设置“交易性金融负债”科目核算其公允价值。
10.1.3 应付票据
应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付特定的金额给收款人或持票人的票据。企业应设置“应付票据”科目进行核算。应付票据按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据。
1.带息应付票据的处理
应付票据如为带息票据，其票据的面值就是票据的现值。由于我国商业汇票期限较短，因此，通常在期末，对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用；票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用。
2.不带息应付票据的处理
不带息应付票据，其面值就是票据到期时的应付金额。
【例10-2】某企业为增值税一般纳税人，采购原材料采用商业汇票方式结算贷款。根据有关发票账单购入材料的实际成本为15万元，增值税专用发票上注明的增值税为2.55万元。材料已经验收入库。企业开出三个月承兑的商业汇票，并用银行存款支付运杂费。如该企业采用实际成本进行材料的日常核算，根据上述资料，企业应作如下会计分录：
借：原材料150000
应交税费——应交增值税(进项税额)25500
贷：应付票据175500
开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将“应付票据”账面价值转入“应付账款”科目，待协商后再行处理。如果重新签发新的票据以清偿原应付票据，应从“应付账款”科目转入“应付票据”科目。银行承兑汇票如果票据到期，企业无力支付到期票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理，并按照每天万分之五计收利息。企业无力支付到期银行承兑汇票，在接到银行转来的“××号汇票无款支付转入逾期贷款户”等有关凭证时，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。对计收的利息，按短期借款利息的处理办法处理。
10.1.4 应付及预收款项
1.应付账款
应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。
应付账款入账时间的确定，应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。但在实际工作中，应区别情况处理：①在物资和发票账单同时到达的情况下，应付账款一般待物资验收入库后，才按发票账单登记入账。这主要是为了确认所购入的物资是否在质量、数量和品种上都与合同上订明的条件相符，以免因先入账而在验收入库时发现购入物资错、漏、破损等问题再行调账。②在物资和发票账单未同时到达的情况下，为在资产负债表上客观反映企业所拥有的资产和承担的债务，在实际工作中采用在月份终了将所购物资和应付债务估计入账，待下月初再用红字予以冲回的办法。因购买商品等而产生的应付账款，应设置“应付账款”科目进行核算，用以反映这部分负债的价值。
应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值(即不扣除折扣)记账。在这种方法下，应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目，贷记“应付账款”科目，获得的现金折扣冲减财务费用。
2.预收账款
预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。预收账款的核算应视企业的具体情况而定。如果预收账款比较多，可以设置“预收账款”科目；预收账款不多的，也可以不设置“预收账款”科目，直接记入“应收账款”科目的贷方。单独设置“预收账款”科目核算的，其“预收账款”科目的贷方反映预收的货款和补付的货款；借方反映应收的货款和退回多收的货款；期末贷方余额反映尚未结清的预收款项，借方余额反映应收的款项。
银行融资资料
中国的利率走势已经开始比较明显地进入利率上升的趋势中，目前商业银行大规模继续扩张长期贷款，实际上加大了资产负债的错配风险，这体现出银行对于利率风险管理能力的缺乏。
中小企业融资难的问题，表现在银行贷款方面，就是银行对于中小企业的风险状况缺乏有效的识别手段。在2004年10月29日中国人民银行取消贷款浮动的上限之后，商业银行完全可以充分运用利率浮动手段，对不同风险状况的中小企业进行贷款定价。但由于商业银行总体上缺乏独立的风险定价能力，因此在中小企业贷款方面选择的策略是简单地退出市场。
其次，中长期贷款居高不下及中小企业贷款难问题，显示出中国的金融市场发展失衡、资本市场发展滞后使得整个融资结构的调整难以顺利推进。
从目前中国的融资结构看，严重依赖银行贷款的融资格局，提高了金融结构的脆弱性和不稳定性。因此，从融资结构角度来考察，无论是压缩中长期贷款，还是发展中小企业融资，可能更多地需要从银行系统之外寻找解决的办法，特别是要发展中介融资市场、股权融资市场。如果这些市场不发达，大量的银行贷款新增的部分用于长期性的基础设施建设，可能使中长期贷款压缩的余地十分有限。
10.1.5 职工薪酬
1.职工薪酬的内容
职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予其的各种形式的报酬及其他相关支出。
这里所称的“职工”概念比较宽泛，包括三类人员：一是与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；二是未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员，如董事会成员、监事会成员等；三是在企业的计划和控制下虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命但为其提供与职工类似服务的人员。
职工薪酬主要包括以下内容：职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利及因解除与职工的劳动关系而给予的补偿和其他与获得职工提供的服务相关的支出。
总之，从薪酬的涵盖时间和支付形式来看，职工薪酬包括企业职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利；从薪酬的支付对象来看，职工薪酬包括提供给职工本人及其配偶、子女或其他被赡养人的福利，如支付给因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤金。
2.职工薪酬的确认和计量
企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别按下列情况处理。