【例9-10】2007年6月1日，甲企业将出租在外的厂房收回，开始用于本企业生产商品。该项房地产账面价值为5400万元，其中，原价9000万元，累计已提折旧3600万元。
假设甲企业采用成本计量模式。
甲企业的账务处理如下。
借：固定资产90000000
投资性房地产累计折旧(摊销)36000000
贷：投资性房地产——厂房90000000
累计折旧36000000
(2)公允价值模式下的转换
①采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。
【例9-11】2007年12月10日，甲企业因租赁期满，将出租的写字楼收回，开始作为办公楼用于本企业的行政管理。2007年12月10日，该写字楼的公允价值为9000万元。该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为8500万元，其中，成本为8000万元，公允价值变动为增值500万元。
甲企业的账务处理如下。
借：固定资产90000000
贷：投资性房地产——成本80000000
——公允价值变动5000000
公允价值变动损益5000000
②自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量。
转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益(公允价值变动损益)；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为资本公积(其他资本公积)，计入所有者权益。处置该项投资性房地产时，原计入所有者权益的部分应当转入处置当期损益(其他业务收入)。
将作为存货的房地产转换为投资性房地产的，应按其在转换日的公允价值，借记“投资性房地产(成本)”科目，按其账面余额，贷记“开发产品”等科目，按其差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目或借记“公允价值变动损益”科目。已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。
将自用的建筑物等转换为投资性房地产的，按其在转换日的公允价值，借记“投资性房地产(成本)”科目，按已计提的累计折旧等，借记“累计折旧”等科目，按其账面余额，贷记“固定资产”等科目，按其差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目或借记“公允价值变动损益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
【例9-12】2007年2月10日，甲房地产开发公司与乙企业签订了租赁协议，将其开发的一栋写字楼出租给乙企业。租赁期开始日为2007年3月20日。2007年3月20日，该写字楼的账面余额8800万元，公允价值为9000万元。2007年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为9300万元。
甲企业的账务处理如下。
2007年3月20日：
借：投资性房地产——成本90000000
贷：开发产品88000000
资本公积——其他资本公积2000000
2007年12月31日：
借：投资性房地产——公允价值变动3000000
贷：公允价值变动损益3000000
【例9-13】2007年3月，甲企业打算搬迁至新建办公楼，并准备将原办公楼对外出租，以赚取租金收入。2007年6月，甲企业完成了搬迁工作，原办公楼停止自用。2007年8月，甲企业与乙企业签订了租赁协议，将其原办公楼租赁给乙企业使用，租赁期开始日为2007年9月30日，租赁期限为3年。2007年9月30日，该办公楼原价为12000万元，已计提折旧2400万元，公允价值为9500万元。甲企业采用公允价值模式计量。
甲企业的账务处理如下。
借：投资性房地产——成本95000000
公允价值变动损益1000000
累计折旧24000000
贷：固定资产120000000
③将投资性房地产转为自用时，应按其在转换日的公允价值，借记“固定资产”等科目，按其账面余额，贷记“投资性房地产(成本、公允价值变动)”科目，按其差额，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。
【例9-14】2007年10月1日，甲企业因租赁期满，将出租的写字楼收回，开始作为办公楼用于本企业的行政管理。2007年10月1日，该写字楼的公允价值为4800万元。该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为4750万元，其中，成本为4500万元，公允价值变动为增值250万元。
甲企业的账务处理如下。
借：固定资产48000000
贷：投资性房地产——成本45000000
——公允价值变动2500000
公允价值变动损益500000
2.投资性房地产的处置
当投资性房地产被处置，或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时，应当终止确认该项投资性房地产。
企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时，将实际收到的处置收入计入其他业务收入，所处置投资性房地产的账面价值计入其他业务成本，同时应将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。
(1)以成本模式计量的投资性房地产
处置投资性房地产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。按该项投资性房地产的累计折旧或累计摊销，借记“投资性房地产累计折旧(摊销)”科目，按该项投资性房地产的账面余额，贷记“投资性房地产”科目，按其差额，借记“其他业务成本”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
【例9-15】甲公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产，采用成本模式计量。
租赁期届满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为10000万元，乙公司已用银行存款付清。出售时，该栋写字楼的成本为9000万元，已计提折旧2000万元。
甲公司的账务处理如下。
借：银行存款100000000
贷：其他业务收入100000000
借：其他业务成本70000000
投资性房地产累计折旧(摊销)20000000
贷：投资性房地产——写字楼90000000
(2)以公允价值模式计量的投资性房地产
处置投资性房地产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。按该项投资性房地产的账面余额，借记“其他业务成本”科目，贷记“投资性房地产(成本)”科目、贷记或借记“投资性房地产(公允价值变动)”科目；同时，按该项投资性房地产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“其他业务收入”科目。按该项投资性房地产在转换日记入资本公积的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记“其他业务收入”科目。
【例9-16】甲为一家房地产开发企业，2007年2月10日，甲企业与乙企业签订了租赁协议，将其开发的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为2007年3月20日。2007年3月20日，该写字楼的账面余额12000万元，公允价值为13500万元。2007年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为15000万元。2008年9月租赁期届满，企业收回该项投资性房地产，并以16000万元出售，出售款项已收讫。甲企业采用公允价值模式计量。
甲企业的账务处理如下。
①2007年3月20日，存货转换为投资性房地产。
借：投资性房地产——成本135000000
贷：开发产品120000000
资本公积——其他资本公积15000000
②2007年12月31日，公允价值变动。
借：投资性房地产——公允价值变动15000000
贷：公允价值变动损益15000000
③2008年9月，出售投资性房地产。
借：银行存款160000000
贷：其他业务收入160000000
借：其他业务成本15000000
贷：投资性房地产——成本13500000
——公允价值变动1500000
同时，将投资性房地产累计公允价值变动转入其他业务收入。
借：公允价值变动损益15000000
贷：其他业务收入15000000
将转换时原计入资本公积的部分转入其他业务收入。
借：资本公积——其他资本公积15000000
贷：其他业务收入15000000