【例3-9】创智公司向乙单位销售一批产品，按照价目表价格，其售价金额为20000元。由于是批量购买，企业决定给予10%的商业折扣，金额为2000元。企业开出增值税专用发票，价款为18000元，增值税税额3060元，以上款项按合同规定采用托收承付结算方式结算。企业根据有关的发票账单向银行办妥托收手续后，其账务处理如下。
借：应收账款——乙单位21060
贷：主营业务收入18000
应交税金——应交增值税(销项税额)3060
乙单位验单或验货后承付款项。企业收到银行转来的收款通知，其账务处理如下。
借：银行存款21060
贷：应收账款——乙单位21060
TCL通讯曝出巨额应收账款
TCL通讯科技控股有限公司(2618.HK)(以下简称TCL通讯)昨日发布公告称，2005年11月30日的管理账目显示，该集团形成了一笔高达1.13亿港元的应收账款，而其1月16日的市值仅为6.7亿港元，该笔应收账款已超出其市值的8%。
公告显示，该笔应收账款来自于一家墨西哥及拉丁美洲的电讯运营商Integracionde Servicios Empresarialesy Corporativos S.A.deC.V公司。TCL通讯表示，这笔应收账款完全是在正常业务过程中向该客户销售手机形成的，平均付款期限为6090天。不过，《每日经济新闻》注意到，TCL通讯为该客户进行的该笔垫款，竟然没有任何抵押品，而且是免息。
同晟证券市场博士研究中心会长刘春彦认为，如此巨额的贸易金额，竟然没有任何抵押品，风险很高。一般情况下会采取国际保理等手段进行风险控制。同时，该笔应收账款至少在2005年11月30日前已经形成，目前已有两个多月，从而可能会使外界质疑TCL通讯的管理能力、风险控制能力和持续盈利能力，从而可能会对股价产生不利影响。
另一位业内人士也认为，海外业务是TCL通讯扭亏的关键之一，风险控制尤为重要。
其三季报显示，TCL通讯共销售移动电话240万台，实现销售收入11.08亿元，其中在国内市场销售90.4万台，同比下降44%，综合毛利率为-19.49%。
3.2.3 坏账及其确认
1.坏账概述
坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。由于发生坏账而造成的损失，称为坏账损失。商业信用不可避免地会发生坏账，从这个意义上讲，坏账也称为坏账费用。
一个企业的应收账款和坏账有着直接的联系。应收账款是导致坏账的会计原因，从会计上讲，没有应收账款就不会产生坏账，但是也要看到，导致坏账的根本原因却不能认为是应收账款，而应是应收账款的收回风险。这样的区分可以让我们知道，同样数量的应收账款并不一定导致相同数量的坏账，关键还在于分析每笔应收账款背后的收款风险。
一个企业的经营策略对坏账的发生有较大的影响。一般来说，当一个企业采用较松的赊销政策时，一方面会增加销售量，另一方面也会增加应收账款的数量，从而增加坏账发生的概率。
2.坏账损失的确认
企业确认坏账时，应遵循财务报告的目标和会计核算的基本原则，具体分析各应收账款的特性、金额的大小、信用期限、债务人的信誉和当时的经营情况等因素。一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账。
①因债务人破产或死亡以其破产财产或遗产偿债后，确实不能收回的应收款项。
②因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回的应收款项。
③因发生严重的自然灾害导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回的应收款项。
④因债务人逾期未履行偿债义务超过三年，经核实确实无法收回的应收款项。
企业应当定期或至少于年度终了对应收账款进行检查，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当制定计提坏账准备的政策和目录，明确计提坏账准备的具体范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准，报有关各方备案，并备置于企业所在地。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。
在确定坏账准备的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外(如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及逾期3年以上未偿还的应收款项)，下列各种情况不能全额提取坏账准备：①当年发生的应收款项；②计划对应收款项进行重组；③与关联方发生的应收款项；④其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。
企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。对已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时入账。
3.坏账损失的账务处理
坏账损失的会计处理方法通常有两种：直接转销法和备抵法。直接转销法是在发生坏账时确认坏账损失。即在注销某一客户应收账款的同时，把坏账损失列作发生期的管理费用。
按照这种方法，在坏账实际发生时，借记“管理费用”账户，贷记“应收账款”账户。如果已经转销的坏账又重新收回，则借记“应收账款”账户，贷记“管理费用”账户，同时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。直接转销法虽在处理上较简便，但忽视了坏账损失与赊销业务的联系，显然不符合收入与费用配比原则，使得应收账款的计价不够稳健，夸大了前期资产负债表上应收账款的可实现价值，一般都不予采用。
备抵法是按期估计坏账损失，计入期间费用，同时建立坏账准备账户，待坏账实际发生时，冲销坏账准备账户。采用备抵法处理坏账，需要设置“坏账准备”账户，该账户是“应收账款”的备抵调整账户。企业提取坏账准备时，借记“管理费用”账户，贷记“坏账准备”账户；冲销坏账准备时，借记“坏账准备”账户，贷记“管理费用”账户。确认坏账损失时，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”账户。已确认并转销的坏账又收回时，借记“应收账款”账户，贷记“坏账准备”账户，同时借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损益，体现了配比原则的要求，避免了企业虚盈实亏。在报表上列示应收账款净额，使报表使用者能了解企业应收账款的可变现金额。
企业采用备抵法进行坏账核算时，首先应按期估计坏账损失。估计坏账损失的方法有账龄分析法、销货百分比法、应收账款余额百分比法三种，企业可以根据需要自行选择，但计提方法和提取比例一经确定，不得随意变更。
(1)账龄分析法
账龄分析法，是指按照应收账款账龄的长短，根据以往的经验确定坏账损失率，并据以估计坏账损失的一种方法。虽然应收账款能否收回及收回多少，不一定完全取决于时间的长短，但一般说来，账款拖欠时间越长，发生坏账的可能性就越大，应提取的坏账准备金额就越多。账龄分析法据此原理，按应收账款入账时间的长短分为若干区段，并根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，为每个区段规定一个坏账损失的百分比，入账时间越长，该比例越大。将各区段上的应收款项余额乘上坏账损失百分比，然后相加，即可确定坏账损失总额，该坏账损失总额，就是“坏账准备”账户的期末余额。
(2)销货百分比法
销货百分比法，是根据企业赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的一种方法。采用这种方法计算出来的估计坏账损失数就是当期应该计提的坏账准备数，即计提数不需要根据计提前“坏账准备”账户的原有余额来进行调整。
【例3-11】创智公司2007年全年赊销金额为400000元，根据以往的资料和经验，估计坏账损失率为1%。年末估计坏账损失为：400000×1%=4000(元)。
企业应作如下账务处理。
借：管理费用——坏账损失4000
贷：坏账准备4000
(3)应收账款余额百分比法
应收账款余额百分比法，是指按照年末应收账款余额的一定比例来估计坏账损失的一种方法。采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，是根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账准备提取比例，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。坏账准备提取比例由企业自行确定。坏账准备可按下列公式计算：
当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-“坏账准备”账户的贷方余额
当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于“坏账准备”账户的贷方余额时，应按其差额提取坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于“坏账准备”账户的贷方余额，应按其差额冲减已提的坏账准备。
【例3-12】创智公司采用应收账款余额百分比法提取坏账准备，提取比例为5%，2004年末应收账款账户余额为600000元，坏账准备账户为贷方余额22000元。
年末按应收账款余额计提的坏账准备为：
600000×5%=30000(元)
年末应补提的坏账准备为：
30000-22000=8000(元)
企业应作如下账务处理。
借：管理费用——计提的坏账准备8000
贷：坏账准备8000
【例3-13】该公司2005年发生坏账损失4000元。确认为坏账损失时，作如下账务处理。
借：坏账准备4000
贷：应收账款4000
【例3-14】该公司2006年末应收账款账户余额为700000元。
年末按应收账款余额计提的坏账准备为：
700000×5%=35000(元)
年末应补提的坏账准备为：
35000-(30000-4000)=9000(元)
企业应作如下账务处理。
借：管理费用——计提的坏账准备9000
贷：坏账准备9000
【例3-15】2007年8月，该公司收到2001年已转销的坏账2000元，已存入银行。其账务处理如下。
借：应收账款2000
贷：坏账准备2000
借：银行存款2000
贷：应收账款2000
3.3 预付账款及其他应收款
3.3.1 预付账款
1.预付账款的概念
预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供给劳务方的账款，如预付的材料、商品采购货款，预先发放必须在以后收回的农副产品预购定金等。企业预付货款后，有权要求对方按照购货合同规定发货。预付账款必须以购销双方签订的购货合同为条件，按照规定的程序和方法进行核算。
对购货企业来说，预付账款是一项流动资产，应加强管理。预付账款与应收账款虽然都是企业的流动资产，但两者性质不同：应收账款是企业应收购货客户的账款；预付账款是商业信用的一种形式，是企业预付给销货客户的账款。它所代表的是企业在将来从供应单位取得材料、物品等的债权。
2.预付账款的账务处理
为了核算和监督预付账款的增减变动情况，企业一般应单独设置“预付账款”账户进行核算。借方登记预付的款项和补付的款项，贷方登记收到采购货物时按发票金额冲销的预付账款数和因预付货款多余而退回的款项，期末余额一般在借方，反映企业实际预付的款项。
该账户按供应单位设置明细账。
预付账款不多的企业，也可不单独设置“预付账款”账户而将预付的款项直接记入“应付账款”账户的借方。“应付账款”账户期末如有借方余额，则为预付账款。
企业预付账款时应记入该账户的借方，等到以后收到预购的材料或商品时，贷记该账户。补付的货款，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；退回多付货款，借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户。“预付账款”的借方余额表示尚未结清的预付货款。
【例3-16】创智公司向甲公司采购材料，按合同规定预付款项30000元，以银行存款支付。其账务处理如下。
借：预付账款——甲公司30000
贷：银行存款30000
以后收到甲公司的材料和专用发票等单据，材料价款为40000元，增值税为6800元，材料已验收入库。其账务处理如下。
借：原材料40000
应交税金——应交增值税(进项税额)6800
贷：预付账款——甲公司46800
用银行存款补付款项16800元。其账务处理如下。
借：预付账款——甲公司16800
贷：银行存款16800
企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。