“如果别人欠你100英镑不还，那是别人的错，如果欠你100万英镑不还，那就是你自己的错。”
——英国谚语
学习目标
1.了解应收和预付款项的内容和核算要求；
2.了解应收票据的种类和计价；
3.熟悉预付账款和其他应收款的核算内容和基本账务处理；
4.掌握应收账款的确认、计价和账务处理；
5.掌握应收票据的基本账务处理；
6.掌握坏账和坏账损失的概念、确认，以及坏账准备的计提方法和账务处理。
引言
创智公司出售计算机软件包，在20世纪80年代中期的经济繁荣时期发展很快，并在短短的三年中销售额增长了93%，净利润增加了6%，但是高层管理者却忽略了因销售增长而带来的应收账款的急剧膨胀。当经济衰退开始波及该公司时，管理人员才开始注意到公司应收账款的周转期(收回应收账款平均所用的天数)从126天增加到了164天，并且坏账也在不断增加，结果现金短缺、负债增加、利润降低。于是该公司立即着手建立了一套新的应收账款管理系统，包括更严格的赊销和收账政策，这种努力很快有了结果，1年后，该公司将应收账款的周转期降至96天。
应收和预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，包括：应收账款、应收票据、其他应收款和预付账款。在一般情况下，应收和预付款项应按实际发生的金额入账，并按照往来户名等设置明细账。带息应收票据应于期末计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额。企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收账款和其他应收款进行全面检查，并合理计提坏账准备。
3.1 应收票据
3.1.1 应收票据概述
应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的票据，是企业在采用商业汇票结算方式时，因销售商品或提供劳务等收到的商业汇票。应收票据是企业未来收取货款的权利，这种权利和将来应收取的货款金额以书面文件形式约定下来，因此受到法律的保护，具有法律上的约束力。应收票据作为商业信用和银行信用相结合的工具，可以转让、流通。
在我国，除商业汇票外，大部分票据，如支票、银行本票、银行汇票等都是即期票据，可以即刻收款或存入银行成为货币资金，不需要作为应收票据核算。因此，我国的应收票据即指商业汇票。
商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。定日付款的汇票付款期限自出票之日起计算，并在汇票上记载具体到期日；出票后定期付款的汇票付款期限自出票日起按月计算，并在汇票上记载；见票后定期付款的汇票付款期限自承兑或拒绝承兑日起按月计算，并在汇票上记载。商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。符合条件的商业汇票的持票人，可以持未到期的商业汇票连同贴现凭证向银行申请贴现。
企业持有的商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。商业承兑汇票的付款人收到开户银行的付款通知后，应在当日通知银行付款。付款人在接到通知的次日起3日内(遇法定休假日顺延)未通知银行付款的视同付款人承诺付款，银行将于付款人接到通知的次日起第四日(遇法定休假日顺延)上午开始营业时，将票款划给持票人。付款人提前收到由其承兑的商业汇票，应通知银行于汇票到期日付款。银行在办理划款时，付款人存款账户不足支付的银行应填制付款人未付款通知书，连同商业承兑汇票邮寄给持票人开户银行，由其转交持票人。
银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人(这里也是出票人)签发，由承兑银行承兑的票据。企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。银行承兑汇票的出票人应于汇票到期前将票款足额交存于开户银行，承兑银行应在汇票到期日或到期日后的见票当日支付票款。银行承兑汇票的出票人于汇票到期前未能足额交存票款的，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。
商业汇票按票据是否带息，分为不带息商业汇票和带息商业汇票。
不带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人只按票面金额(即面值)向收款人或被背书人支付款项的票据。在这一商业汇票中，票据面值一般为本利和，即已将票据的利息计入面值，不另外标有票面利率。
3.1.2 应收票据的确认和计价
1.应收票据的确认
按照我国《企业会计准则》的规定，企业收到开出、承兑的商业汇票时，按照商业汇票的票面金额入账。也就是说，应收票据的确认时点是“企业收到开出、承兑的商业汇票时”。
需要特别指出的是：虽然按照新企业会计制度准则(《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》)，应收款项属于企业的一项金融资产，但其所规范的应收款项主要是指金融企业发放的贷款和其他债券，且该类金融资产在活跃市场中没有报价，因此，以购买或销售非金融商品为目的的购销合同不适用于第22号准则。
2.应收票据的计价
(1)带息应收票据
带息应收票据的计价问题主要可分为两个部分来讨论：一是应收票据的初始计量；二是应收票据的利息计算。
应收票据的初始计量。
我国商业汇票的期限一般较短(6个月)，利息金额相对来说不大，用现值记账不但计算麻烦而且其折价还要逐期摊销，过于烦琐。因此，按现行制度规定，企业收到开出、承兑的商业汇票，无论是否带息，均按应收票据的票面价值入账。
应收票据的利息计算。
带息应收票据应于期末按票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额，并同时计入当期损益。
应收票据的利息是按照票据上载明的利率和期限计算的。其计算公式如下：
应收票据利息=应收票据票面金额×利率×期限。
利息计算公式中的期限是指从票据签发日至到期日的时间间隔。在会计实务中，票据的期限一般有按月表示和按日表示两种。票据期限按月表示时，不考虑各月份实际天数多少，统一按月数对日为整月计算，即以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。如2月10日签发期限为3个月的票据，到期日应为5月10日。如果是月末签发的票据，不论月份大小，统一以到期月份的最后一日为到期日。如1月31日签发的期限分别为1个月、3个月的票据，其到期日分别为2月28日(闰年为2月29日)、4月30日。票据期限按日表示时，采用票据签发日与到期日“算头不算尾”或“算尾不算头”的方法，按实际天数计算到期日。如1月31日签发期限为60天的票据，其到期日应为4月1日(当年2月份为28天)。
利息计算公式中的利率一般以年利率表示，但当票据期限按月表示时，要将年利率换算成月利率(年利率÷12)；当票据期限按天表示时，要将年利率换算成日利率(年利率÷360)。
带息应收票据到期，应当计算票据利息。对于尚未到期的带息应收票据，企业应在期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额，并同时冲减当期财务费用。
【例3-1】创智公司2007年3月10日向乙公司销售产品一批，价款50000元，增值税额8500元，收到乙公司当日签发的面值为58500元、期限为3个月的银行承兑汇票一张，票面利率为8%。账务处理如下。
借：应收票据——乙公司58500
贷：主营业务收入50000
应交税金——应交增值税(销项税额)8500
6月10日，票据到期，票据面值及利息共59670元已收存银行。
票据到期值=票据面值+应计利息=58500+58500×8%÷12×3=59670(元)。
账务处理如下。
借：银行存款59670
贷：应收票据——乙公司58500
财务费用1170
【例3-2】创智公司2007年11月1日向丙公司销售产品一批，价款10000元，增值税额1700元；收到丙公司当日签发的面值为11700元、期限为6个月的商业承兑汇票一张，票面利率为8%。
①收到票据时：
借：应收票据——丙公司11700
贷：主营业务收入10000
应交税金——应交增值税(销项税额)1700
②年度终了(2007年12月31日)，计提票据利息时：
票据利息=11700×8%÷12×2=156(元)
借：应收票据——丙公司156
贷：财务费用156
③票据到期收回款项时：
票据到期值=11700+11700×8%÷12×6=12168(元)
2008年计提的票据利息=11700×8%÷12×4=312(元)
借：银行存款12168
贷：应收票据——丙公司11856
财务费用312
相对于应收账款来讲，应收票据(尤其是银行承兑汇票)发生坏账的风险比较小，因此，一般不对应收票据计提坏账准备。超过承兑期收不回的应收票据应转作应收账款，可对应收账款计提坏账准备，并对其停止计息。
(2)不带息应收票据
企业收到不带息商业汇票时，按票面金额，借记“应收票据”账户；按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等账户；按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”账户。企业收到应收票据以抵偿应收账款时，借记“应收票据”账户，贷记“应收账款”账户。应收票据到期收回时，按票面金额，借记“银行存款”账户，贷记“应收票据”账户。
【例3-3】创智公司向甲公司销售产品一批，价款60000元，增值税10200元，收到由甲公司开出、承兑的面值为70200元、期限为3个月的商业承兑汇票一张。账务处理如下。
借：应收票据——甲公司70200
贷：主营业务收入60000
应交税金——应交增值税(销项税额)10200
3个月后，应收票据到期，票面金额70200元已收存银行。企业应作如下账务处理。
借：银行存款70200
贷：应收票据——甲公司70200
如果企业持有的商业承兑汇票到期，付款人无力支付票款，企业收到银行退回的商业承兑汇票，应将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户。
会计核算与财务管理——无论企业的性质与规模、行业和地域，这一特殊专业领域的应用都是必须的和有着明确标准的。金蝶标准财务管理解决方案提供了针对不同发展阶段的企业在会计核算与财务管理方面全面的解决方案。随着会计理论的不断创新和信息技术的飞速发展，在企业内部控制、会计信息共享、外部应用集成等方面都存在新的发展和应用要求。
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应收款管理与销售管理完全集成，并有效进行成本控制与现金预测，保证会计信息的有效流动，实时更新现金与信用信息，随时监视应收账目，使客户的信用得以有效控制。主要管理销售发票、应收单、应收票据及销售收款，同时提供客户信用管理、现金折扣管理、坏账管理、抵消应付款及催收管理等功能，并提供应收账龄分析、欠款分析、回款分析、资金流入预测等销售业务的统计分析报表。系统将业务员的销售业绩与绩效管理挂钩，从客户与业务员两方面进行控制，帮助企业增强应收款的控制，提高现金流入量，降低企业坏账率，以确保企业资金运作的良性发展。
3.1.3 应收票据的转让
应收票据转让是指持票人因偿还前欠货款等原因，将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。应收票据在到期前，企业可以将自己持有的商业汇票背书转让，也可以将其作为其他交易，如购买商品或偿还债务等的结算凭证，在票据上背书后转让给他人。背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，凡票据转让都需经过背书手续，如果付款人到期不能兑付，背书人负有连带的付款责任。
企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计入物资成本的价值，借记“物资采购”、“原材料”等账户，按取得的专用发票上注明的增值税，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”账户，按应收票据的账面价值，贷记“应收票据”账户，如有差额，借记或贷记“银行存款”等账户。如果企业背书转让的是带息应收票据，还应按尚未计提的利息，计入“财务费用”账户。在会计上对此类业务通常作为冲减应收票据处理，但由此产生的或有负债需要在报表中加以说明。