要想达到目标，首先确定好正确的方向。
——卡尔·弗雷德里克
学习目标
1.理解会计信息的载体；
2.理解财务报告目标；
3.掌握会计基础；
4.掌握会计信息质量要求；
5.掌握会计要素及其确认与计量的原则；
6.掌握会计计量属性及其应用原则。
引言
现代社会是信息社会，信息是重要的经济资源、无形的社会财富。没有信息资源的开发、利用，管理的现代化、科学化就无从谈起。会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作，随着人类社会生产的发展和经济管理的需要而产生、发展并不断完善。
会计是现代企业的一项重要的基础性工作，通过一系列会计程序，提供对决策有用的信息，并积极参与经营管理决策，提高企业经济效益，服务于市场经济的健康有序发展。
财务会计主要以财务会计报告的形式向信息使用者提供财务信息，以帮助使用者进行投资决策和经营管理决策。财务会计提供的信息通常以一个会计主体为空间范围，所提供的信息必须满足会计信息质量的要求。
1.1 财务会计的目标
财务会计作为对外报告会计，其目的是通过向外部会计信息使用者提供有用的信息，以帮助使用者作出相关决策。承担这一信息载体和功能的便是企业编制的财务报告，它是财务会计确认和计量的最终成果，是沟通企业管理层与外部信息使用者之间的桥梁和纽带。
1.1.1 会计信息的载体和使用者
1.会计信息的载体
会计信息的载体是指记录和反映单位实际发生的经济业务事项的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他书面会计资料。其中，财务会计报告是在企业自身会计核算的基础上对会计凭证、会计账簿进行加工汇总编制而成的，是企业会计信息最重要的载体，是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报告至少包括下列组成部分：①资产负债表；②利润表；③现金流量表；④所有者权益变动表；⑤财务报表附注。
(1)会计凭证
会计凭证是记录经济业务、明确经济责任、按一定格式编制的据以登记会计账簿的书面证明，有原始凭证和记账凭证两种。前者是在经济业务最初发生之时即行填制的原始书面证明，如销货发票、款项收据等。后者是以原始凭证为依据，记入账簿内各个分类账户的书面证明，如收款凭证、付款凭证、转账凭证等。
(2)会计账簿
会计账簿是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。会计账簿能够提供系统、完整的会计核算资料，有效发挥会计的监督职能，是编辑会计报表和进行会计分析的重要依据。
(3)财务会计报告
财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件，包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。
①资产负债表是反映企业在报告期末全部资产、负债和所有者权益情况的报表。它是一张揭示企业在一定时点上财务状况的静态报表。通过资产负债表，可以反映企业的经济资源及其分布情况，使用者可以一目了然地从资产负债表上了解企业在某一特定日期所拥有的资产总量及其结构，为财务报表的使用者提供企业财务分析的基本资料。
②利润表又称收益表、损益表，是反映企业一定期间经营成果的会计报表。利润表主要包括企业的营业收入、营业利润、利润总额、净利润和每股收益等内容，充分反映企业经营业绩的主要来源和构成，为外部投资者的投资决策和内部管理者的经营决策提供依据。
③现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表，它表明企业获得现金和现金等价物的能力。现金流量表弥补了资产负债表和利润表提供信息的不足。通过现金流量表，报表使用者能够了解现金流量的影响因素，评价企业的财务状况，预测企业未来的现金流量，为企业决策提供有力依据。
④所有者权益变动表反映了构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是反映直接计入所有者权益的利得和损失，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。
⑤财务报表附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及未能在这些报表中列示项目的说明等。通过财务报表附注，企业能对会计报表本身难以披露的财务信息予以披露，从而提高财务信息的利用价值。
2.会计信息的使用者
企业财务报告所提供的会计信息反映了企业所拥有或者控制的资产、应承担的负债和所具有的所有者权益；反映了企业的各项收入、费用、利得和损失的变动情况；反映了企业各项经营活动、投资活动和筹资活动等形成的现金流入和流出的情况；反映了企业的主要大股东所持的股份及其变动情况等。通过这些会计信息的披露，企业的利益相关者可以获得企业的基本财务信息，从而有助于他们做出正确的经济决策。
一般来说，企业的利益相关者包括投资者、债权人、企业职工、政府有关部门、社会公众等。
①投资者。随着我国市场经济的发展，企业产权改革的逐步深入和完善，企业投资者在企业的经营发展中发挥着越来越重要的作用。企业财务报告编制的首要出发点是满足投资者的信息需要，从而更好地保护投资者的利益。
在有限责任公司和股份有限公司中，投资人从对企业重要决策有无投票权的角度说，股东分为无投票权或投票权受到限制的股东和有投票权股东，一般地，前者是优先股股东，后者是普通股股东。投资者关心的是投资的内在风险与回报。
普通股股东主要关注企业的盈利能力和成长性。他们需要有关的财务会计资料，以评价企业的风险、收益和成长情况，从而帮助他们进行有关股票的“买进-持有-卖出”决策和评价企业支付投资报酬的能力。
优先股股东一般没有投票权，但有优先获得股利、分享剩余财产等权利，他们主要关心企业的盈利能力和现金支付能力。
②债权人。包括银行、非银行金融机构、企业债券购买者，以及提供贷款的其他单位与个人。企业债权人能从企业中得到的是贷款本金和约定的利息，因此，他们关心的是能否足够、及时地获取利息和收回本金。他们主要关注企业的财务风险和经营风险。当然，他们也会关注企业的盈利能力，但与股东对盈利能力的关心不同，他们是出于对偿债能力的考虑才来关心企业目前和未来的获利能力的。
③企业职工。包括职工个人和工会。作为企业劳动者及其组织，企业是他们获取工作机会、养老保险、失业保险及医疗保险等的重要来源。因此，他们主要关心企业的稳定性、增长性及获利能力、支付能力和开拓新市场的能力等。
④政府有关部门。作为经济管理部门和监察部门，政府有关部门通常关心资源分配的公平、合理，市场经济秩序的公正、有序，宏观政策所依据信息的真实可靠等。因此，他们需要通过企业经营活动所产生的财务信息来制定税收政策，进行税收征管和国民经济统计。
⑤社会公众。包括受到企业影响的其他企业和个人。企业的存在与发展，对所在地经济、社会和环境都会产生一定影响，如增加就业、刺激消费、提供社区服务等。因此社会公众会关注企业的盈利能力、提供工作岗位的能力和对环境保护作出的投资等。
企业财务报告向企业的利益相关者提供了有关企业发展前景、持续经营能力和经营效益等方面的信息。显然，一套财务会计报告是无法让所有的利益相关者对会计信息的要求都得到满足的，但由于投资者是企业资本的主要提供者，通常情况下，如果财务报告能够满足这一群体的会计信息需求，也可以满足其他使用者的大部分需求。
1.1.2 关于财务会计目标的主要理论
按照现代企业理论，企业的本质是一个关于企业所有权安排的契约集合，是企业各利益相关者就其各自的权、责、利的安排所达成的一组长期契约。一方面，企业所有权和经营权的分离导致所有者与经营者的委托代理关系；另一方面，社会经济资源所有者和社会经济资源管理者之间也是一种社会经济资源的委托代理关系，受托经济责任关系由此产生。20世纪七八十年代，西方会计学界关于会计目标的研究，逐渐形成了两种有代表性的观点，即受托责任观和决策有用观。
1.受托责任观
受托责任观可以追溯到会计产生之初，作为一种比较流行的会计学派得益于公司制的产生和发展。从会计发展的历史看，随着工业革命的完成，以公司制为代表的企业开始出现并广泛流行，随之而来的便是企业所有权和经营权的分离，委托代理关系得到了进一步的发展，从而出现了以受托责任为目标取向的受托责任观。
受托责任观认为：财务会计的目标在于以适当的方式有效反映受托责任及其履行情况，因此，财务会计应以提供反映经营业绩的信息为重心，且在反映财务信息时主要强调客观性和可靠性。
受托责任观的主要观点是：①会计目标在于反映受托责任履行情况，强调对委托方的忠实性；②受托责任实际上是一种产权责任，产权必须如实反映、不偏不倚并可以验证，以维护产权主体的权益，因此更加强调可靠性；③在计量属性和计量模式的选择上，主张采用历史成本；④为了客观、有效地反映受托责任，会计信息应尽可能精确。
2.决策有用观
决策有用观是在资本市场日渐发达的历史背景下形成的。在此条件下，投资者进行投资需要大量可靠而且相关的会计信息，投资者从传统的关注历史信息转向关注未来信息；要求披露的信息的量和范围不断扩大，不仅要求披露财务信息、定量信息和确定信息，还要求更多地披露非财务信息、定性信息和不确定信息。而这些信息的提供总是要借助于会计系统，因此，会计信息的提供必须以服务于决策为目标取向。
决策有用观认为：财务会计的目标就是向信息使用者提供有助于他们做出合理的投资、信贷及类似决策的信息，因此，财务会计应以提供反映企业现金流动的信息为重心，且在反映财务信息时主要强调相关性和有用性。
决策有用观的主要观点是：①会计的目标在于提供决策有用信息，会计的着眼点在于会计报表本身的有用性；②只要符合成本效益原则，无论信息的主观程度如何，信息量是多多益善；③在计量属性和计量模式的选择上主张多种计量属性(历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值等)并存择优，还倡导物价变动会计模式；④不过分强调会计信息的精确性。
受托责任观和决策有用观存在着较大的差异，其争议的实质在于是否将影响或服务于信息使用者的决策纳入财务会计基本框架。受托责任观不考虑企业经营者如何理解并使用财务报告信息去制定什么样的决策；而决策有用观则侧重考虑财务会计提供信息时应当考虑信息使用者可能的决策需要。当然，这两种观点实际上也存在着一定的联系，两者相互的融合才能更能更全面科学地认识财务会计的目标。譬如，国际会计准则委员会在其发布的《关于编制和提供财务报表的框架》中对上述两种观点作了综合性的描述：①财务报表的目标是提供经济决策中有助于一系列使用者的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的资料；②财务报表还反映企业管理当局对交付给它的资源的受托管理责任或经营责任成果。
1.1.3 我国财务会计的目标
根据我国《企业会计准则——基本准则》第四条规定，财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。由此可见，我国财务会计的基本目标是受托责任观和决策有用观的融合，主要包括以下几个方面。
1.向财务报告使用者提供决策有用的信息
企业组织制度从独资、合伙发展到股份公司，使得财务会计也从仅仅为单个企业业主服务，逐步扩大到为企业外部投资者、债权人及社会公众服务。在股份公司中，会计核算提供的信息不仅要为股东服务，满足股份公司的投资者了解企业的经营状况和进行投资决策的需要，而且也要向企业利益相关者提供有用信息，以使其了解企业经营情况和财务状况。这些有用的会计信息主要包括反映企业管理层受托责任完成情况的信息和有助于企业外部使用者进行经济决策的非受托责任信息。
2.反映企业管理层受托责任的履行情况
在现代公司制下，企业所有权和经营权相互分离。企业管理层是受委托人之托经营管理企业及其各项资产，负有受托责任，即企业管理层所经营管理的各项资产基本上均为投资者投入的资本或者向债权人借入的资金所形成，企业管理层有责任妥善管理并合理、有效地使用这些资产。因此，财务报告应当反映企业管理层受托责任的履行情况，以利于评价企业的经营管理责任及资源使用的有效性。