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第53章 累进税率

亿万富豪每日靠100元维持生计

台北市有一家林姓三姐妹,继承了父母10多亿台币的房产,因为付不出高额的遗产税,房屋及用品都被查封,一天往往只靠100元维持生计,沦落为富有的穷人。这也是遗产税征收历史上的一大笑谈了。

目前,世界上已经有100多个国家开征了遗产税,但是各国具体执行的遗产税制度却有较大差别。总起来看,世界各国的遗产税制度大体可以分为三种类型:一是总遗产税制,即对被继承人死亡时遗留的财产总额课征遗产税的税制,其纳税人是遗嘱执行人或遗产管理人,采用超额累进税率,台湾、香港等国家和地区,实行的就总遗产税制;二是分遗产税制,又称继承税制,是对各继承人取得的遗产份额课征遗产税的税制,其纳税人为遗产继承人,多采用超额累进税率。形式上表现为“先分后税”。日本、法国、德国、韩国、波兰等国家实行分遗产税制;三是混合遗产税制,又称总分遗产税制,是将总遗产税制和分遗产税制相结合的一种遗产税制,先对被继承人死亡时遗留的财产总额课征一次遗产税,在遗产分配到各继承人后,对各继承人分得的遗产在达到一定数额时再课征一次继承税。纳税人为遗产管理人、遗嘱执行人、遗产继承人等。多采用累进税率。

不知道大家注意没有,这些国家的遗产税都采用了是累进税率,那么什么是累进税呢?

对同一课税对象,按其数额的大小,划分若干等级,不同等级规定高低不同的税率,课税对象的数额越大,税率越高,这就叫累进税率。累进税率共分为四种类型:即全额累进税率;超额累进税率;全率累进税率;超率累进税率。

按着课税对象的绝对额累进的简称为额累,按着课税对象的相对额累进的简称率累。

按课税对象全部数额达到的最高等级的税率征税的称全额累进税率。这种税率对具体纳税人来说,在应税所得额确定以后,相当于按照比例税率计征,计算方法简单,但是税收负担不合理。特别是在累进分界点上税负呈跳跃式递增,不尽合理。甚至会出现增加的税额超过增加的课税对象数额的现象,不利于鼓励纳税人增加收入。

比如,我国1950年的工商业税中对所得的征税,就适用全额累进税率。它规定:所得额在300元以下的,税率为5%;所得额在300元至400元之间的,税率为6%。

假设某纳税人甲年所得额为300元,其应纳税额为15元(300元×5%);

如果某纳税人乙年所得额为302元,其应纳税额为18.12元(302元×6%)。

乙比甲收入只提高了2元,税额竟然提高了3.12元。税后所得竟然比乙还少,这是不合理的。

按课税对象全部数额分段,比照相应等级的税率分段征税的称超额累进税率。

比如美国:1981年,美国个税实行15级超额累进税率,最高税率为70%;到2005年,税率的档次减少为6档,最高税率降为35%。比如英国:1978年,英国个税实行11级超额累进税率,最高税率为83%;到2005年,税率的档次减少为3档,最高税率降为40%。上个世纪70年代,日本个税实行19级超额累进税率,最高税率为75%。到2003年,日本累进税率的档次减少到4档,最高税率降到37%。目前,我国个税按所得性质的不同,适用不同的税率。如,工资薪金所得适用9级超额累进税率,税率从5%至45%;个体工商业户生产经营所得适用5级超额累进税率,税率从5%至35%;财产租赁所得、稿酬所得、财产转让所得、偶然所得等其他所得适用20%的比例税率。

超额累进税率避免了全额累进的不足,克服了税额在累进分界点上呈跳跃式递增的缺点,对不同收入阶层的人们来说,税负分配更趋合理。

比如,某人的月所得额为2500元,起征点是1000元,我们依照超额累进税率的定义计算他的应纳税额:

1000元,适用税率5%,税额=1000元×5%=50元;

1000-2000元部分,适用税率10%,税额=(2000-1000)×10%=100元

2000-3000元部分,适用税率15%,2500元处于本级:

税额=(2500-2000)×15%=75元。

应纳税额=50元+100元+75元=225元。

虽然超额累进税率比全额累进税率有很多优越性,但是,依照超额累进税率的定义计算过于复杂,特别是征税对象数额趋于更大时,适用税率的级次也越多,计算更为复杂,给实际操作带来困难。因此,在实际种,人们发明了速算扣除数法。其公式为:

超额累进税率应纳税额=用全额累进方法计算的税额-速算扣除数

很明显,按着全额累进税率的计算方法计税方法简单,但是按照全额累进方法计算的税额,比超额累进方法计算的税额多出了一定的数额,这个多征的数是一个常数,就是“速算扣除数”,它一般都是在事先计算好的,并且列成一个速算表,计算的时候到表中一查就可以了。比如,我们用速算扣除数法计算上题:

用全额累计法计算它的税额:2500×15%=375元;

用超额累进法计算的税额为:225元,这样我们知道,速算扣除数为:

375元-225元=150元。

用速算扣除数法计算的超额累进税额为:25000元×15%-150元=225元。

两种计算方法的结果是相同的,但是第二种方法却比第一种方法要简便得多了。