付广军
1994年税制改革以来，税收收入保持了较高的增长速度，税收收入每年以两位数的增长率和千亿元的增加额增长，由于经济增长速度低于税收收入，税收收入一直在超经济增长，税收收入与国内生产总值（以下简称GDP）的增长弹性保持在大于1的水平，使宏观税负逐年有所提高，但是高增长的背后隐藏着一个强波动现象。面对税收收入增长的强波动状况，我们必须保持一个清醒的认识，认真分析一下历年税收增长的实际，找到税收收入波动的原因，进一步指导今后的税收工作。
一、税收收入增长状况分析
（一）税收收入的绝对额分析
税收收入总量从1994年税制改革的5126.88亿元，逐年大幅增加，1995~1998年分别为6038.04亿元、6909.82亿元、8234.04亿元和9292.80亿元；到1999年跃上万亿元大关，达到10682.58亿元，是1994年的两倍多；随后2000年和2001年又连续上了两个台阶，2000年达到12581.51亿元，2001年超过1.5亿元，达到15301.38亿元，比1994年增加10114.5亿元，约为1994年的3倍；2002年达到16996.56亿元。税收收入的增加，大大增强了政府财力，为政府进行经济宏观调控提供了资金保证。
（二）税收收入的增加额分析
税收收入增加额同样保持了较大的增加幅度，1995年比1994年增加911.16亿元，1996年比1995年增加871.78亿元，1997年税收收入增加额首次超过1000亿元，达到1324.22亿元；此后一直到2000年又是连续3年的超过1000亿元的大幅度增加，分别比上年增加1058.76亿元、1389.78亿元和1898.93亿元；2001年税收收入增加额又进一步超过2500亿元，达到2719.87亿元，2002年比上年增加1695.18亿元。
（三）税收收入的增长率分析
税收收入增长率也一直保持着两位数的增长速度，1995~1997年分别比上年增长17.77%、14.44%、19.16%，1998年增速虽然有所回落，仍然达到12.86%，1999年和2000年又开始回升分别比上年增长14.96%和17.78%；2001年更是达到21.62%的高速度，2002年比上年增长11.08%。税收收入的增长率除税制改革的初期1994年、1995年低于经济增长率外，其余年份都高于经济增长率。
（四）税收增长率每增长1%的税收量分析
税收收入形势喜人，但未来增收的压力也在逐年增大，由于税收收入基数的逐步提高，税收收入要保持快速增长的趋势，每年的增加额必须保持在2000亿元以上，增速才能达到在两位数以上。税收收入每增长1个百分点的绝对额在逐年加大，1995年每增加1个百分点需要51.27亿元税收，到2002年每增加1个百分点则需要153.01亿元。1995年税收收入增长率为17.77%，税收收入增加额为911.16亿元，而2002年要保持1995年同样的增长率，则需要2718.99亿元税收收入，是1995年2.98倍。随着基数的增加，越往后保持税收收入高增长率的难度就越来越大。因此，对未来税收收入增长率的走势要有一个充分的思想准备。
二、税收弹性与宏观税负状况分析
（一）宏观税负分析
宏观税负从1994年的10.96%，连续3年逐年小幅降低，到1996年降至最低点10.18%，此后由于经济增长速度的大幅减慢，从1997年的11.06%，开始逐年上升，到2002年已经上升到16.23%。宏观税负的上升，表明税收收入占GDP比重的提高，增加了国民收入分配中政府部门所占的份额，为政府宏观经济调控，提供了较大的空间。
（二）边际税负分析
1995年的边际税负为7.78%，低于同期的宏观税负，1996年虽然有所回升达到9.27%，但仍然低于同期的宏观税负。1997年、1998年边际税负分别为20.13%和27.27%，是同期宏观税负的两倍多。1999年达到37.34%，大大高于同期宏观税负。2000年边际税负回落到25.75%。2001年又创出新高点，达到41.90%，也就是说新增GDP中含41.90%的税收收入。2002年边际税负为22.68%。从整体上看除1995年、1996年外，边际税负一般高于同期宏观税负，这就是宏观税负提高的原因。
（三）税收弹性分析
1995年和1996年两年，由于经济的增长速度高于税收收入的增长速度，使税收弹性低于1，1995年仅为0.71，1996年虽然有所提高，但仍然小于1为0.9.这种税收弹性小于1的状况在以后的时间里大大改善，由于经济增长速度的放慢，而税收收入增长速度的加快，1997年税收弹性达到1.98，是正常值1的近两倍，1998年和1999年又是分别高达2.47和3.15，2000年，由于经济增长的回升，税收弹性有所下降为1.98，但2001年又回升到2.98，2002年为1.44.税收弹性高于1的情况表明，税收收入正在超经济增长。对此，我们应该有清醒的认识，因为税收收入不会长期保持超经济增长状态。
通过以上实证分析，我们可以得出以下结论：
边际税负高于同期宏观税负，宏观税负就会比上年提高；边际税负低于同期宏观税负，宏观税负就会比上年降低。
税收弹性与边际税负、宏观税负的关系：
税收收入增长率低于经济增长率，税收收入慢于经济增长，税收弹性小于1，边际税负小于宏观税负，宏观税负下降；税收收入增长率等于经济增长率，税收与经济保持同步增长，税收弹性等于1，边际税负等于宏观税负，宏观税负保持不变；税收收入增长率高于经济增长率，税收超经济增长，税收弹性大于1，边际税负大于宏观税负，宏观税负上升。
三、税收收入波动状况分析
反映指标的变动状况，在统计学上可以用指标数字与平均数的离散程度表示，即用标准差除以平均数，这一指标成为离散系数，在这里我们称为波动系数。
平均数的计算公式表示各指标的平均数，xi表示各指标历年数值；标准差的计算波动系数（标准差系数）的计算
税收收入增长波动分析。1994~2002年，税收收入年平均数为10129.29亿元，反映整体波动状况的标准差为3896.56亿元，反映相对波动状况的波动系数（标准差系数）为38.47%，也就是波动幅度为38.47%；税收收入增加额平均每年为1483.71亿元，平均波动额为576.88亿元，波动系数为38.88%；税收收入增长率年平均为16.21%，标准差为3.26%，也就是说从1995~2002年，税收收入增长率平均在3.26%的上下范围波动，波动系数为17.38%；
税负波动分析与税收弹性。宏观税负平均数为12.63%，波动量为2.19%，波动系数为17.38%；税收平均边际税负为24.02%，波动量为11.23%，波动系数为46.76%。税收弹性平均为1.95，平均波动量为0.84，波动系数为43.16%。
通过以上分析，我们可以得出，从1994年税制改革以来，由于我国的税制仍然处在一个逐步完善的时期，无论是税收收入绝对数，还是税收收入增加额、税收弹性以及边际税负都处在一个强烈的波动之中；税收收入增长率和宏观税负的波动要相对小一些，但也高于国际发达国家水平。
中央财政收入占GDP的比重均高于我国，但波动系数均小于我国，特别是发达国家都保持了一个稳定的状态，即使是伊朗和委内瑞拉这样的发展中国家的税负波动也低于我国。上述国家波动最大的是伊朗为15.34%，波动最小的是英国仅为2.05%，可以说世界发达国家的税制保持了高度的稳定性，与经济增长基本是同步增长的。
通过我国宏观税负与国际发达国家的对比分析，可以得出，从所有这些税收指标的波动状况看，我国税收收入状况突出地存在一个现实问题，就是我国税收收入正处在一个强波动时期，要想使我国的税收收入走向一个平稳的发展时期，还需要一个十分漫长的过程。对此，我们各级税务部门应该有一个正确的认识。