理解财务会计报告的含义
掌握财务会计报告的编制原理和编制方法
财务会计报告是会计核算的最后一个重要环节，是企业对外披露信息的一个重要手段。企业编制的会计报告，对加强企业的内部经营管理和对外部信息使用者提供决策相关的信息具有重要的作用。
知识点一：资产负债表概述
一、资产负债表的概念
资产负债表是指反映企业在某一特定日期资产、负债和所有者权益情况的会计报表。
资产负债表是反映报告期末这一特定时点的静态报表。如12月份报表项目中“短期借款”的期末数为30万元，即反映12月31日这一天企业尚未归还的短期借款情况。
报表的使用者可以通过资产负债表了解会计报表当日企业的偿债能力和支付能力等财务实力，预测企业财务的发展趋势，从而作出正确的财务决策。
二、资产负债表的结构
资产负债表采用账户式结构。报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态，右方列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债与所有者权益的分布及构成情况。资产负债表左右双方平衡，即“资产负债 所有者权益”。此外，为了使报表使用者通过比较不同时点资产负债表的数据，掌握企业的财务状况变动情况及发展趋势，企业需要提供比较资产负债表。因此，资产负债表将各项目再分为“年初数”和“期末数”两栏分别填列。
知识点二：资产负债表的编制
一、资产负债表各项目的填列方法
（一）“年初数”的填列方法
资产负债表的“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表的各个项目的名称和内容按本年度的规定进行调整，填入本年度报表的“年初数”栏内。
（二）资产项目“期末数”的填列方法
1.“货币资金”项目
本项目反映企业现金、银行结算账户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据“现金”、“银行存款”和“其他货币资金”账户期末余额的合计数填列。
2.“短期投资”项目
本项目反映企业购入的各种能随时变现并准备随时变现的、持有时间不超过1年的（含1年）的股票、债券等，减去已计提跌价准备后的净额。本项目应根据“短期投资”账户的期末余额，减去“短期投资跌价准备”账户的期末余额后的数字填列。
3.“应收票据”项目
本项目反映企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应收票据”账户的期末余额填列。已向银行贴现和已背书转让的应收票据不包括在本项目内。其中已贴现的商业承兑汇票应在会计报表附注中单独披露。
4.“应收股息”项目
本项目反映企业因进行股权投资和债权投资而应收取的现金股利和利息。应收其他单位的利润，也包括在本项目内。本项目应根据“应收股息”等账户的期末余额填列。
5.“应收账款”项目
本项目反映企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应收取的款项。本项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属各明细账户的借方余额合计减去“坏账准备”账户中有关应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
如果“应收账款”账户所属明细账户期末有贷方余额的，应在资产负债表“预收账款”项目内填列。
6.“其他应收款”项目
本项目反映企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股息等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。本项目应根据“其他应收款”账户的期末余额，减去“坏账准备”账户中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
7.“存货”项目
本项目反映企业期末在库、在途和加工中的各种存货的可变现净值。本项目应根据“在途物资”、“材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”等账户期末余额合计，减去“存货跌价准备”账户期末余额填列。
材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本或售价金额核算的企业，还应按加上或减去材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。
8.“待摊费用”项目
本项目反映企业已经支付但应由以后各期分期摊销的费用。摊销期在1年以上（不含1年）的其他待摊费用，应在本表“长期待摊费用”项目反映，不包括在本项目内。本项目应根据“待摊费用”账户的期末余额填列。“长期待摊费用”账户中将在1年内到期的部分，也在本项目内反映。
9.“其他流动资产”项目
本项目反映企业除以上流动资产项目以外的其他流动资产。本项目应根据有关账户的期末余额填列。
10.“长期股权投资”项目
本项目反映企业不准备在1年内（含1年）变现的各种股权性质投资的账面余额，应根据“长期股权投资”账户的期末余额填列。
11.“长期债权投资”项目
本项目反映企业不准备在1年内（含1年）变现的各种债权性质投资的账面余额。长期债权投资中，将于1年内到期的长期债权投资，应在流动资产类下“1年内到期的长期债权投资”项目单独反映。本项目应根据“长期债权投资”账户的期末余额分析填列。
12.“固定资产原价”和“累计折旧”项目
这两个项目反映企业各种固定资产的原价及累计折旧。融资租入的固定资产原价应在会计报表附注中另行反映。这两个项目应根据“固定资产”账户和“累计折旧”账户的期末余额填列。
13.“工程物资”项目
本项目反映企业尚未使用的各项工程物资的实际成本。本项目应根据“工程物资”账户的期末余额填列。
14.“在建工程”项目
本项目反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值，未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出，预付出包工程款等。本项目应根据“在建工程”账户的期末余额填列。
15.“固定资产清理”项目
本项目反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产净值，以及固定资产清理过程中发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。本项目应根据“固定资产清理”账户的期末借方余额填列，如果“固定资产清理”账户期末为贷方余额，应以“――”填列。
16.“无形资产”项目
本项目反映企业持有的无形资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。本项目应根据“无形资产”的期末余额填列。
17.“长期待摊费用”项目
本项目反映企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期超过1年以上的各项费用。长待摊费用在1年内（含1年）摊销的部分，在资产负债表“待摊费用”项目填列。本项目应根据“长期待摊费用”账户的期末余额，减去将于1年内（含1年）到期摊销的数额后的金额填列。
18.“其他长期资产”项目
本项目反映企业除长期股权投资、长期债权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等以外的其他长期资产。本项目应根据有关账户的期末余额填列。
（三）负债项目“期末数”的填列方法
1.“短期借款”项目
本项目反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。本项目应根据“短期借款”账户的期末余额填列。
2.“应付票据”项目
本项目反映企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的尚未到期的商业汇票。本项目应根据“应付票据”账户的期末余额填列。
3.“应付账款”项目
本项目反映企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动而应支付的款项。本项目应根据“应付账款”和“预付账款”所属明细账户贷方余额合计填列，如果“应付账款”账户所属明细账户期末有借方余额，应在资产负债表“预付账款”项目填列。
4.“应付工资”项目
本项目反映企业根据有关规定应付给职工的工资，应根据“应付工资”账户的期末贷方余额填列。如果“应付工资”账户期末为借方余额，应以“――”号填列。
5.“应付福利费”项目
本项目反映企业提取的福利费余额，应根据“应付福利费”账户的期末余额填列。如果“应付福利费”账户期末为借方余额，应以“――”号填列。
6.“应付利润”项目
本项目反映企业尚未支付的现金股利或利润，应根据“应付股息”等账户的期末余额填列。
7.“应交税金”项目
本项目反映企业按照税法规定计算应缴纳的各种税金，本项目应根据“应交税金”账户的期末贷方余额填列，如果“应交税金”账户期末为借方余额，应以“――”号填列。
8.“其他应交款”项目
本项目反映企业除应交税金、应付利润等以外应交未交的各种款项。本项目应根据“其他应交款”账户的期末贷方余额填列，如果“其他应交款”账户期末为借方余额，应以“――”号填列。
9.“其他应付款”项目
本项目反映企业除上述应付款项以外的各种应付、暂收款项。本项目应根据“其他应付款”账户的期末余额填列。
10.“预提费用”项目
本项目反映企业已预提计入成本费用而尚未支付的各项费用，本项目应根据“预提费用”账户的期末贷方余额填列。如果“预提费用”账户期末为借方余额，应在“待摊费用”项目内反映。
11.“其他流动负债”项目
本项目反映企业除上述流动负债以外的其他流动负债，应根据有关账户的期末余额填列。
12.“长期借款”项目
本项目反映企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款本息。本项目应根据“长期借款”账户的期末余额填列。
13.“长期应付款”项目
本项目反映企业除长期借款以外的其他各种长期应付款项。本项目应根据“长期应付款”账户的期末余额填列。
14.“其他长期负债”项目
本项目反映企业除以上长期负债项目以外的其他长期负债。本项目应根据有关账户的期末余额减去1年内到期偿还数额后的余额填列。
上述长期负债各项目中将于1年内（含1年）到期的长期负债，应在“1年内到期的长期负债”项目内单独反映。上述长期负债各项目均根据有关账户的期末余额减去1年内（含1年）到期的长期负债后的金额填列。
（四）所有者权益项目“期末数”的填列方法
1.“实收资本”项目
本项目反映企业各种投资者实际投入的资本总额。本项目应根据“实收资本”账户的期末余额填列。
2.“资本公积”项目
本项目反映企业资本公积的期末余额。本项目应根据“资本公积”账户的期末余额填列。
3.“盈余公积”项目
本项目反映企业盈余公积的期末余额。本项目应根据“盈余公积”账户的期末余额填列。其中，“法定公益金”项目，应根据“盈余公积”账户所属的“法定公益金”明细账户的期末余额填列。
4.“未分配利润”项目
本项目反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”账户和“利润分配”账户的余额计算填列。未弥补的亏损在本项目内以“――”号填列。
二、资产负债表编制实例
1.“货币资金”项目的金额为“现金”、“银行存款”及“其他货币资金”三个账户的借方余额之和。
货币资金12000 388000 60000460000（元）
2.“应收账款”项目的金额为“应收账款”账户所属明细账的借方余额之和减去“坏账准备”账户的贷方余额。
应收账款5000 40000-450040500（元）
3.“预收账款”项目的金额为“预收账款”账户所属明细账的贷方余额之和加上“应收账款”账户所属明细账的贷方余额之和。
预收账款2000 30005000（元）
4.“存货”项目的金额为“在途物资”、“材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“生产成本”账户的借方余额之和减去“存货跌价准备”账户的贷方余额。
存货100000 1000000 200000 600000 200000-1500001950000（元）
5.“应付账款”项目的金额为“应付账款”账户所属明细账的贷方余额之和。
应付账款70000 30000100000（元）
6.“预付账款”项目的金额为“预付账款”账户所属明细账的借方余额之和加“应付账款”账户所属明细账的借方余额之和。
预付账款86000 25000111000（元）
7.“未分配利润”项目的金额为“本年利润”账户的余额与“利润分配――未分配利润”账户的余额之和。
未分配利润77000-700070000（元）
任务一应重点掌握资产负债表的编制方法。
资产负债表的“期末数”栏的编制方法。
1.直接根据总账账户余额填列
例如：“应收票据”、“固定资产”、“短期借款”、“应付工资”、“实收资本”等项目。
2.根据若干个总账账户余额计算填列
例如：“货币资金”项目为“现金”、“银行存款”及“其他货币资金”三个总账账户的借方余额之和。“存货”项目的金额为“在途物资”、“材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“生产成本”、“委托加工物资”、“委托代销商品”总账账户的借方余额之和减去“存货跌价准备”总账账户的贷方余额。
3.根据若干明细账账户分析计算填列
例如：“应收账款”项目，应根据“应收账款”所属明细账借方余额之和加上“预收账款”所属明细账借方余额之和再减去计提的坏账准备计算填列。“预收账款”项目，应根据“预收账款”所属明细账贷方余额之和加上“应收账款”所属明细账贷方余额之和计算填列；“应付账款”项目，应根据“应付账款”所属明细账贷方余额之和加上“预付账款”所属明细账贷方余额之和计算填列。“预付账款”项目，应根据“预付账款”所属明细账借方余额之和加上“应付账款”所属明细账借方余额之和计算填列。
4.根据总账账户或明细账户余额分析填列
例如：“未分配利润”项目根据“本年利润”账户和“利润分配――未分配利润”账户的余额分析计算填列。如果出现借方余额，应在本项目内以“――”号填列。