Four。1 偶然间得到的魔杖:投资人投入企业的资金该如
何记账
1.实收资本的性质
实收资本是指投资者按照企业章程,或合同、协议的约定,实际投入企业的资本。实收资本是投资者投资额在企业资产中的具体体现。实收资本具有两方面含义:一方面,实收资本代表企业资金的来源,表明企业创建时的规模状态;另一方面,实收资本也代表所有者对企业的初始要求权,是所有者投给企业的本钱,企业有责任对其保值和增值。我国目前实行的是注册资本制度,《企业法人登记管理条例》规定,除国家另有规定以外,企业的注册资本应当与实收资本相一致。因而,在投资者足额交纳资本之后,企业实收资本应该等于企业的注册资本。
2.有限责任公司的实收资本
(1)有限责任公司的特点。
有限责任公司是指由50个以下股东共同出资,每个股东以其所认缴的出资额对公司承担有限责任,公司以其全部资产对其债务承担责任的企业法人。
有限责任公司实行资本金制度,但公司资本不分成等额股份,股东仅以其出资额为限对公司负责;有限责任公司不公开募股,不发行股票;股东的出资不能随意转让,如需转让,应经股东会或董事会讨论通过。有限责任公司的注册资本为在公司登记机关登记的全体股东实缴的出资额,股东应当足额交纳公司章程中规定的各自所认购的出资额。股东出资方式多样,可以以现金出资,也可以以实物或无形资产出资,出资时应办好各项财产转移手续。
根据我国《企业法人登记管理条例》的规定,企业申请开业,必须具备符合国家规定并与其生产经营和服务相适应的资金数额,要求生产性公司的注册资金不得少于50万元;以批发业务为主的注册资金不得少于30万元;咨询服务性公司的注册资金不得少于10万元;其他企业法人的注册资金不得少于3万元。企业的注册资金应与实收资本相一致,实收资本比原有注册资金数额增加或减少20%时,应向原登记注册机关申请变更登记。
(2)实收资本的核算。
有限责任公司投入资本的核算通过设置“实收资本”账户进行。该账户为所有者权益类账户,反映投资人初始权益的增减变动情况。贷方登记企业收到的投资者以各种形式投入到企业的资产额,借方登记按规定减少的投资额,贷方余额表示企业的实有资本数额。本账户按投资人的名称设置明细账,进行明细核算。
“实收资本”账户反映投资者的初始权益,为了准确反映这一权益,企业在收到投资者投入资产时,应对其投入资产的价值进行准确计量。通常情况下,非货币性资产价值需经双方协商确定,或根据评估价确定。货币性资产价值可根据其实际价值确定。
对所有者的投入资本,企业可按以下情况分别处理:
①投资者以现金投入的资本,企业应当以实际收到或者存入开户银行的金额作为实收资本入账。实际收到或者存入企业开户银行的金额超过其在该企业注册资本中所占份额的部分,计入资本公积。
②投资者以非现金资产投入的资本,应按投资各方确认的价值作为实收资本入账,对于投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占份额的部分,应计入资本公积。
③投资者投入的以外币计价的资产,如果投资合同没有约定汇率的,按收到出资额当日的市场汇率折合数作为实收资本入账;如果有投资合同约定汇率的,按合同约定汇率的折合数作为实收资本入账。
“例”甲公司成立,收到乙公司投入现金200 000元存入银行,根据存款证明,甲公司所做的会计分录为:
借:银行存款200 000
贷:实收资本——乙公司200 000
“例”甲公司成立后,投资者丙公司投入材料一批,开来的专用发票标明价款为100 000元,增值税为17 000元。双方协商按发票价值计价,甲公司所做的会计分录为:
借:原材料100 000
应交税费——应交增值税(进项税额)17 000
贷:实收资本——丙公司117 000
3.股份有限公司实收资本
(1)股份有限公司的特点。
股份有限公司是指全部资本由等额股份构成,并通过发行股票筹集资本,股东以其所持股份对公司承担有限责任,公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。股份有限公司与有限责任公司的区别主要有:有限责任公司的全部资本不分为等额股份,公司向股东签发出资证明而不发行股票,有限责任公司的股东转让出资,必须经股东会讨论通过,股东人数限制在1人以上、50人以下;股份公司的全部资本划分为等额股份,以发行股票的方式筹集资本,股票可以交易或转让,发起人为2~200人,其中半数以上的发起人在中国境内有住所。
(2)股本的核算。
股份公司与其他企业比较,最显著的特点就是将企业的全部资本划分为等额股份,并通过发行股票的方式来筹集资本。投资者投入资本的方式就是购买公司发行的股票。其购入方式可以以现金购买,也可以用非现金资产交换。公司售出股票的面值与股份总数的乘积为股本,股本应等于企业的注册资本。
为了反映股份有限公司投资者投入资本情况,公司设置“股本”账户代替“实收资本”账户。“股本”账户也属所有者权益类账户,贷方反映股本增加,借方反映股本的减少,期末余额在贷方,表示企业股本的结存数额。为了提供公司股本的构成情况,公司应在“股本”账户下,按普通股、优先股及股东单位或姓名设置明细账。此外,还可设置股本备查簿,详细记录公司核定的股本总额、股份总数及每股面值等情况。
股份公司在发行股票时,发行收入与股本总额可能不一致,这是因为股票的发行价格往往高于面值,形成溢价发行。在溢价发行股票的情况下,应按实收金额借记“银行存款”等账户,按所发行股票面值部分贷记“股本”账户,其余部分在扣除发行手续费、佣金等发行费用后记入“资本公积”账户。如果股票平价发行,发行股票所发生的手续费、佣金等支出可直接计入当期损益。
“例”某公司委托某证券公司代理发行普通股2 000 000股,每股面值为1元,发行价格为2.5元,根据发行协议,按发行收入的3%支付发行手续费,从发行收入中扣除。股票发行成功,收到的股款已存入银行。
实收的股款数为:2 000 000×2.5×(1——3%)=4 850 000(元)
该公司编制会计分录为:
借:银行存款4 850000
贷:股本——普通股2 000 000
资本公积——股本溢价2 850 000
4.实收资本的增减变动
(1)实收资本的增加。
企业在生产经营中,根据业务发展的需要,可能会有增加实收资本的行为发生。企业增加资本的途径有四条:
①将资本公积转为实收资本。这是股份公司常用的增加资本规模的手段。在正常的经营情况下,资本公积的主要用途就是转增资本。将资本公积转为实收资本,这种行为表明公司的股东权益已经有了明确的归属。会计处理为:借记“资本公积”账户,贷记“实收资本”账户。
②将盈余公积转为实收资本。盈余公积的主要用途是弥补亏损和转增资本。用盈余公积弥补亏损也表明所有者权益的明朗化。转增资本的会计处理为:借记“盈余公积”账户,贷记“实收资本”账户。
③引进新投资者投资。新投资者为企业投资,会增加企业实收资本的规模,增强企业的资金实力。接受投资的会计处理为:借记“银行存款”等资产账户,贷记“实收资本”等账户。
④股份公司发放股票股利增资。股票股利的实质是以公司的净利润向股东送红股。按会计规定:股票股利经董事会提议,要经股东大会讨论通过,并办好增资手续时,才能进行会计处理。分配股票股利的会计处理为:借记“利润分配”账户,贷记“股本”账户。
(2)实收资本的减少。
实收资本的减少是指企业发生了减资行为。企业减资的原因主要有两个,一是收缩企业规模;二是企业发生重大亏损。
①收缩企业规模减资,一般要发还投资者股款。有限责任公司向投资者还款时,借记“实收资本”账户,贷记“银行存款”等账户。股份有限公司发还股款时,则要回购已发行的股票。如果回购价格超过股票当时的发行价格,先按股票面值注销股本,超出面值付出的价格,按下列原则处理:回购的股票属溢价发行的,首先冲销原有资本公积,不足部分冲销盈余公积,若盈余公积不足冲销的,冲销未分配利润。
②如果企业发生重大亏损,为了能使企业轻装上阵,去掉包袱,经股东大会研究同意,可以用实收资本弥补亏损。会计处理方法是:借记“实收资本”账户,贷记“利润分配”账户。
Four。2 魔杖光环圈:盈余公积的核算
1.盈余公积的概念和内容
盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金,它是企业来源于生产经营活动的那部分积累,属于具有特定用途的留存收益。为了保证企业的可持续发展,企业实现的净利润必须有一部分留存在企业,这样,一方面可以满足企业维持或扩大再生产经营资金的需要,保持或提高企业的获利能力,另一方面可以保证企业有足够的资金弥补以后年度可能出现的亏损,提高企业的抗风险能力。企业的净利润按规定首先提取法定盈余公积和法定公益金等,然后才能在出资者之间进行分配,这是公司制企业的一个显著特征。
盈余公积的内容包括:
(1)法定盈余公积。
法定盈余公积是指公司按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。根据我国《公司法》的规定,有限责任公司和股份有限公司应按照净利润的10%提取法定盈余公积,计提的法定盈余公积累计达到注册资本的50%时,可以不再提取。对于非公司制企业而言,也可以按照超过净利润10%的比例提取。
(2)任意盈余公积。
任意盈余公积是指企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。它与法定盈余公积的区别在于其提取比例由企业自行决定,而法定盈余公积的比例则在国家有关法律中规定。
2.盈余公积的用途
企业提取的盈余公积主要有以下几个方面的用途:
(1)弥补亏损。
根据《企业会计制度》和有关法规的规定,企业发生亏损,可以用发生亏损后5年内实现的税前利润来弥补,当发生的亏损在5年内仍不足弥补的,应使用随后所实现的所得税后利润弥补。通常,当企业发生的亏损用所得税后利润仍不足弥补的,可以用所提取的盈余公积来加以弥补,但是,用盈余公积弥补亏损应当由董事会提议,经股东大会或类似机构批准。
(2)转增资本(股本)。
当提取的盈余公积累积比较多时,企业可以将盈余公积转增资本(股本),但是必须经股东大会或类似机构批准,而且用盈余公积转增资本(股本)后,留存的盈余公积不得少于注册资本的25%。
(3)发放现金股利或利润。
在特殊情况下,当企业累积的盈余公积比较多,而未分配利润比较少时,为了维护企业形象,给投资者以合理的回报,符合规定条件的企业也可以用盈余公积分派现金利润或股利。
3.盈余公积会计政策的选择
有关法规和《企业会计制度》规定了法定盈余公积的计提比例。但并不意味着盈余公积的计提金额是不可以选择的。其选择空间:一是看计提的法定盈余公积是否累计达到了注册资本的50%。若达到了50%,法定盈余公积的计提不再进行;若没有达到50%,应继续计提法定盈余公积。二是计提任意盈余公积。因为按照规定,任意盈余公积的计提比例企业可以自行决定。
那么,就任意盈余公积而言,是否计提,计提多少,如何决定呢?我们认为,关键要看财务上对其用途的设计。目前看来,用盈余公积补亏的情况并不多见,凡税前利润可以弥补亏损的一般不会动用从净利润中提取的盈余公积。盈余公积转增资本的情况比较普遍,它不仅可以改变企业投入资本结构,体现企业可持续发展的潜在能力,而且就股份有限公司而言,它会增加投资者持有的股份,提高股票的交易量和资本的流动规模。由于盈余公积从本质上讲,是由收益形成的,属于资本增值部分,因此,当企业可供分配的利润少于当初承诺的分配利润时,或企业为维护形象,希望给投资者以较高回报时,应当根据企业的财务分配政策,动用任意盈余公积分派股利。
当然,用盈余公积派发股利是有明确的比例规定的。在我国,企业可动用盈余公积金的最高限额不得超过股票面值(注册资本或实收资本)的6%,而且派发股利后剩余的盈余公积金不得低于注册资本的25%。另外,由于债权人和所有者在企业中的利益是既统一又矛盾的,当企业给投资者的回报超过债权人的利息收入水平时,债权人有时会以所有者权益减少、信贷风险加剧等为由,减少借款项目或金额。所以,作为经理人员,在做出一项选择之前,应权衡可能出现的利弊得失,综合考虑集团的利益。
4.盈余公积的账务处理
为了核算反映盈余公积的形成及使用情况,企业应设置“盈余公积”科目。企业提取盈余公积时,借记“利润分配”科目,贷记“盈余公积”科目。
“例”甲公司以前年度累计未弥补亏损350 000元,按照规定已超过了以税前利润弥补亏损的期间。本年公司董事会决议并经股东大会的批准,以盈余公积全额弥补以前年度未弥补亏损。该公司进行账务处理时,应当编制如下会计分录:
借:盈余公积350 000
贷:利润分配——盈余公积补亏350 000
企业用提取的盈余公积转增资本,应当按照批准的转增资本的数额,借记“盈余公积”科目,贷记“实收资本”或“股本”科目。
“例”甲公司经批准同意,在本期将盈余公积400 000元用于转增资本。此时甲公司应编制如下会计分录:
借:盈余公积——任意盈余公积400 000
贷:股本400 000
Four。3 丰收庆典:未分配利润的处理
1.未分配利润概述
利润是企业的经营成果,利润分配关系到企业投资者、债权人、经营者及企业职工的切身利益,同时也会影响企业未来的可持续增长能力。因此,选择适当的利润分配政策,是经理人员非常重要的一项工作。我国《企业会计制度》规定,企业的净利润必须按照利润分配表上规定的顺序进行分配。
未分配利润指截至本年度累计未分配的利润,包括企业以前累计的尚未分配的利润和本年分配的利润数。未分配利润体现了企业在完成利润分配后的剩余利润,可以由企业任意支配。
由此可知,企业的“未分配利润”金额的确定直接受公司股利分配政策的影响。对于股份有限公司来说,在按规定提取了法定盈余公积后,就要根据公司的剩余收益选择合理的股利分配政策并考虑是否提取任意盈余公积。一个企业的股利政策不仅影响企业的股票价值,而且直接影响投资者的利益。在资本市场中企业是否增加了股东的财富,股利分配是一个重要反映,所以股利政策的合理与否一直是人们普遍关心的问题。
2.未分配利润的账务处理
未分配利润是通过“利润分配”科目之下“未分配利润”明细科目进行核算的。企业在生产经营过程中取得的收入和发生的成本费用,最终通过“本年利润”科目进行归集,计算出当年盈利,然后转入“利润分配——未分配利润”科目进行分配,科目的贷方余额为未分配利润;如为借方余额,则为未弥补亏损。
“例”企业2009年度实现净利润3000 000元,本年提取法定盈余公积300 000元,提取任意盈余公积800 000元,支付普通股股利600 000元。应作账务处理如下:
提取法定盈余公积时:
借:利润分配——提取法定盈余公积300 000
贷:盈余公积——法定盈余公积300 000
提取任意盈余公积:
借:利润分配——提取任意盈余公积800 000
贷:盈余公积——任意盈余公积800 000
分配股利:
借:利润分配——应付普通股股利600 000
贷:应付股利600 000
支付股利:
借:应付股利600 000
贷:库存现金(或银行存款)600 000
结转本年利润:
借:本年利润3 000 000
贷:利润分配——未分配利润3 000 000
结平利润分配明细科目:
借:利润分配——未分配利润1 700 000
贷:利润分配——提取法定盈余公积300 000
——提取任意盈余公积800 000
——应付普通股股利600 000
依据上述账务处理的结果,“利润分配——未分配利润”科目的贷方余额为1 300 000元(本年实现的净利润3 000 000——提取法定盈余公积300 000——任意盈余公积800 000——支付普通股股利600 000),该数额即为企业本年年末未分配利润,如果年初有余额,需要将年初数加计。
Four。4 比武招贤:公司发行股票该如何操作
股份公司的股本是通过发行股票,并由投资者购买股票而取得的,股票的发行应在核定的股份总额范围内进行。
股份公司的股份可以一次全部发行,也可以分期分批发行,已发行的股份可能已全部收到股款,也可能只收到部分股款。显然,股份公司只能对已收到的股本进行账务处理。
股份公司应设置“股本”账户,用以核算股东投入的资本,该账户的贷方登记公司收到的股款。
股份公司的股票可以按面值发行,也可以偏离面值溢价发行。这主要取决于投资者对公司未来获利能力的判断。不论股票是以何种价格发行,均应按照股票的面值记入“股本”账户。如发行价格偏离面值,两者之间的差额应计入“资本公积”账户,而不能列作股本。
以下举例说明股票发行的账务处理。
1.按面值发行
“例”假定甲公司委托某证券公司代理发行普通股票1 000 000股,每股面值100元,按面值发行。证券公司按发行收入的1%收取手续费,自收入中扣除。
公司委托其他单位发行股票而支付的手续费,溢价发行的,从溢价中抵销;没有溢价的,则记入“长期待摊费用”账户。
当股票发行完毕,收到证券公司交来的现金已存入银行,共99 000 000元[1 000 000×100×(1——1%)]时,应作如下会计分录:
借:银行存款99 000 000
递延资产1 000 000
贷:股本100 000 000
2.超面值发行——溢价发行
“例”依前例,假定某公司股票按每股150元发行,当发行完毕,收到证券公司交来现金148 500 000元[1 000 000×150×(1——1%)]时,应作如下分录:
借:银行存款148 500 000
贷:股本100 000 000
资本公积48 500 000
48 500 000元等于溢价收入50 000 000元扣除发行手续费1 500 000元。
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魔法职业:怎样做好会计主管?
怎样做好会计主管?
(1)遵守国家法规,制定企业财务制度。
(2)组织筹集资金,节约使用资金。
(3)认真研究税法,督促足额上缴。
(4)组织分析活动,参与经营决策。
(5)参与审查合同,维护企业利益。
(6)提出财务报告,汇报财务工作。
(7)组织会计人员学习,考核调配人员。