【学习目标】
了解流动负债的概念和特征、职工薪酬的组成、应交税费的含义，明确应付款项、应付职工薪酬、应交税费的的核算内容，熟练掌握短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、各种应交税费及其他流动负债的核算方法。
【导入案例】
宏华公司是一家工业企业，除对外销售产品，也提供工业性劳务和运输装卸劳务。2009年底当地国税部门稽查人员在对其进行纳税检查时，该企业账簿上记载年度对外销售收入400万元，对外提供工业性劳务收入60万元，收取运输装卸费16万元，该厂的产品、工业性劳务均按17的税率计算增值税，此公司财会部门计算的销项税额为78.2万元，稽查人员认为与其收入不相符。经过深入调查，审阅“主营业务收入”、“其他业务收入”等收入帐户，并核对有关的记帐凭证、原始凭证，了解到该企业在销售产品时，还向购买方收取包装费、运输装卸费、包装物租金。这些价外费用宏华公司都没有计算确认销项税额。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，与产品销售相关的价外费用也应并入销售额计算增值税销项税额。国税局稽查人员责令该企业补交漏缴税金。
【思考与分析】
（1）该企业应补缴多少增值税额呢？
（2）除了包装费、运输装卸费、包装物租金外，你知道还有哪些费用应计入销售额一并计算销项税额吗？
负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。企业所承担的这一现时义务，能以货币计量，需在将来以资产或劳务偿付。企业的负债按其偿还期限的长短划分为流动负债和非流动负债两大类。
流动负债是指将在一年内（含一年）或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。流动负债具有以下特征：第一，偿还期限短，债权人提出要求时即期偿还，或在1年内以及超过1年的一个营业周期内必须偿还；第二，到期必须用企业的资产或提供劳务或举借新债偿还；第三，企业举借流动负债的目的一般是为了满足企业生产经营资金周转的需要。
流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。
任务1：短期借款核算
[知识要点]：
1、短期借款的概念
短期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。短期借款的主要目的是解决企业流动资金的不足，以满足企业正常生产经营的资金需要。
2、短期借款的核算要点
2.1账户设置
企业应设置“短期借款”账户，用来核算和监督企业短期借款的借入、偿还和期末结余情况。该账户属于负债类账户，贷方登记取得借款的本金数额，借方登记偿还借款的本金数额，余额在贷方，表示尚未偿还的短期借款。该账户可按借款种类、贷款人和币种设置明细账，进行明细分类核算。
2.2取得短期借款
企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，应借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”账户。
2.3短期借款利息
短期借款利息，是企业为筹集资金所发生的一项费用，应当记入“财务费用”账户。
由于短期借款期限在一年以内且数额不大，其利息计算一般采用单利，计算公式为：
借款利息=借款本金×借款期限×利率
在实际工作中，银行一般于每季度末向企业收取短期借款利息，为此，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。在资产负债表日，按照计算确定的当期利息费用，借记“财务费用”账户，贷记“应付利息”账户；实际支付利息时，根据已预提的利息，借记“应付利息”账户，根据当期应负担的利息费用，借记“财务费用”账户，根据应付利息总额，贷记“银行存款”账户。
如果短期借款利息是按月支付，或者虽按期支付但数额较小的，可在实际支付时直接借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户，不必确认应付利息负债。
2.4短期借款到期偿还
企业短期借款到期偿还本金时，借记“短期借款”账户，贷记“银行存款”账户。
[技能操作]：
[学中做]
业务1东方公司于2009年4月1日向银行借入一笔生产经营周转借款200000元，借款期限为6个月，年利率为6%。经与银行协议，该项借款的本金到期一次归还，利息分月预提，按季支付。根据上述业务资料编制的会计分录如下：
（1）4月1日取得借款时：
借：银行存款200000
贷：短期借款-生产经营周转借款200000
（2）4月末计提借款利息时：
借：财务费用-利息支出1000
贷：应付利息1000
本月应计提的利息金额=200000×6%÷12=1000（元）
（3）5月末计提借款利息的核算同上
（4）6月末支付第二季度借款利息时：
借：财务费用-利息支出1000
应付利息2000
贷：银行存款3000
（5）7月末、8月末的会计处理与4月末、5月末相同
（6）9月末的会计处理与6月末相同
（7）10月1日借款到期，归还本金并支付第三季度利息：
借：短期借款-生产经营周转借款200000
贷：银行存款203000
业务2如果上述借款期限是5个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日归还银行借款本金，同时支付7月和8月已提未支付利息：
借：短期借款-生产经营周转借款200000
应付利息2000
贷：银行存款202000
[做中学]
[业务资料]：东方公司发生下列几项涉及短期借款的业务如下：
业务1公司因生产经营需要，于5月1日从银行取得一项临时借款150000元，期限为3个月，约定年利率为4%，由于借款利息数额不大，不考虑预提，借款到期一次以银行存款还本付息。
业务2公司因生产经营需要，于7月1日从银行取得一项生产周转借款80000元，期限为6个月，约定年利率为6%，借款利息按月预提，按季分别于9月30日、12月31日以银行存款支付，到期以银行存款归还本金。
要求：
1、计算上述业务的的短期借款利息费用；
2、按业务发生顺序编制短期借款核算的有关会计分录。
【资料链接】
短期借款主要包括以下几种：
1.临时借款，指企业由于临时性、季节性等原因申请取得借款。
2.生产经营周转借款，指企业为了满足生产经营活动对资金的需要，向银行申请取得的借款。
3.结算借款，指企业在采用托收承付结算方式销售商品的情况下，在发出商品后委托银行收款后至收款银行通知购买单位承付货款之前，为解决结算资产占用的资金的需要，以托收承付结算凭证为保证从银行取得借款。
4.票据贴现借款，指持有商业汇票的企业，在资金周转发生困难时，向银行申请票据贴现而取得的借款。
任务2：应付票据的核算
[知识要点]：
1、应付票据的概念和入账价值
1.1应付票据的概念
应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。付款单位应在商业汇票到期前，及时将款项足额交存开户银行，以使银行能够到期凭票将款项划转给收款人、被背书人或贴现银行。企业在收到银行付款通知时，据以编制付款凭证。
1.2应付票据的入账价值
应付票据按票面是否带息，分为带息应付票据和不带息应付票据两种。不带息应付票据，应按票据面值计价入账；带息应付票据在票面上注明利率，票据到期时，一次性支付面值和到期利息，企业开出、承兑带息票据时按面值计价入账，期末计算的应付利息也应列为应付票据款计价入账。
2、账户设置
企业应设置“应付票据”账户，用来核算和监督企业商业汇票的开出或承兑、到期支付和期末结存的情况。该账户属于负债类账户，贷方登记企业开出或承兑商业汇票的面值和带息票据已计算的应付利息；借方登记企业到期支付或结转的票款数额；余额在贷方，表示企业尚未到期的应付票据本息。该账户可按债权人设置明细账，进行明细分类核算。
企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，在备查簿中应予注销。
3、应付票据的核算要点
3.1不带息应付票据
企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付应付账款时，应当按其票面金额作为应付票据的入帐金额，借记“材料采购”、“库存商品”、“应交税费-应交增值税（进项税额）”、“应付账款”等账户，贷记“应付票据”账户。支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。到期支付票据款时，借记“应付票据”账户，贷记“银行存款”账户。
3.2带息应付票据
企业开出、承兑商业汇票，应借记“材料采购”、“库存商品”、“应交税费-应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“应付票据”账户。
对带息应付票据的利息处理，有两种核算方法：一是按月计提，在每月末对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用，这种方法符合权责发生制原则，在利息费用较大时能正确反映盈亏和实际负债金额。计提利息时，借记“财务费用”账户，贷记“应付票据”账户。二是于票据到期付款时，将全部利息直接计入付款期的财务费用。由于我国的商业汇票期限较短，为了简化核算，一般只在每年6月30日和年末才计提未到期商业汇票的应付利息，以正确反映本期盈亏和负债。
[技能操作]：
[学中做]
1、不带息应付票据的核算
业务1东方公司4月1日从甲公司购入A材料一批，当日已验收入库，增值税专用发票上注明货款为30000元，增值税额为5100元，开出并承兑一张为期3个月、票面金额为35100元的不带息商业承兑汇票。
根据上述业务资料编制的会计分录如下：
（1）4月1日购入A材料，开出并承兑商业汇票时：
借：原材料-A材料30000
应交税费-应交增值税（进项税额）5100
贷：应付票据-商业承兑汇票-甲公司35100
（2）7月1日到期支付票款时：
借：应付票据-商业承兑汇票-甲公司35100
贷：银行存款35100
（3）如果上述票据到期，企业无力付款：
借：应付票据-商业承兑汇票-甲公司35100
贷：应付账款-甲公司35100
2、带息应付票据的核算
业务2东方公司12月1日从乙公司购入B材料一批，当日已验收入库，增值税专用发票上注明货款为600000元，增值税额为102000元，开出并承兑一张为期3个月、票面金额为702000元的带息银行承兑汇票，年利率为3%。
根据上述业务资料编制的会计分录如下：
（1）12月1日购入A材料，开出并承兑商业汇票时：
借：原材料-B材料600000
应交税费-应交增值税（进项税额）102000
贷：应付票据-银行承兑汇票-乙公司702000
（2）12月31日计提利息1755（702000×3%÷12）元时：
借：财务费用-利息支出1755
贷：应付票据-银行承兑汇票-乙公司1755
（3）下年度3月1日到期支付票据本息707265（702000+1755×3）元时：
借：应付票据-银行承兑汇票-乙公司703755
财务费用-利息支出3510
贷：银行存款707265
[做中学]
[业务资料]：东方公司发生有关应付票据业务如下：
业务1东方公司从甲公司购入A材料一批，货款20000元，增值税额为3400元，材料已验收入库，企业签发并承兑一张为期6个月的不带息商业承兑汇票付价税款。
业务2东方公司从乙公司购入B材料一批，货款400000元，增值税额为68000元，材料已验收入库，企业签发并经开户银行承兑一张为期3个月的带息银行承兑汇票付价税款，并以银行存款支付承兑手续费400元。
业务3签发给乙公司的带息银行承兑汇票年利率为6%，计提本月应计利息。
业务4东方公司6个月前签发（并承兑）给甲公司的商业承兑汇票到期，以银行存款支付票价款23400元。
业务5东方公司3个月前签发并经银行承兑给乙公司的带息银行承兑汇票到期，以银行存款如数支付票据本息，前2个月的利息已计提，第3个月的利息直接支付。
要求：根据上述业务资料，编制应付票据核算的有关会计分录。