同时，销记表外科目，会计分录为：
借：代收出口托收款ā50000
贷：应收出口托收款项ā50000
（二）进口代收业务核算
进口代收是指国外出口商根据贸易合同规定，于装运货物后，通过国外托收银行寄来单据，委托我国银行向进口单位收取款项的一种结算方式。
若进口业务通过代收方式进行，则银行一般在收到国外银行寄来的单据时，代进口单位办理对外付款。
1.收到国外寄来的代收单据。当代收银行收到国外寄来的代收单据时，应填制“进口代收单据通知书”，连同汇票及单据送交进口商审核，确认是否付款。
同时，填制凭证进行账务处理。
会计分录为：
借：应收进口代收款（外币）
贷：进口代收款（外币）
2.进口商审核同意付款，代收银行办理对外付款，同时销记表外科目，会计分录为：
借：进口代收款（外币）
贷：应收进口代收款（外币）
借：吸收存款——××出口公司（人民币）
贷：货币兑换——汇卖价（人民币）
借：货币兑换——汇卖价（外币）
贷：存款国外同业（或其他科目）（外币）
若进口商不同意付款，应提出拒付理由书，连同单据退还代收银行，由代收银行转告国外委托银行。拒付时应销记表外科目。
代收银行在代收款项过程中，按国际惯例，可按规定费率计收进口代收手续费，作为银行的中间业务收入。当收妥款项后，应及时将款项按规定划给国外托收银行。
三、汇兑结算业务的核算
（一）汇兑的含义及种类
汇兑又称汇款，是付款人通过银行，使用各种结算工具将货款汇交收款人的一种结算方式。汇兑付款手续简便、费用低廉，但风险大，资金负担不平衡。因为以汇付方式结算，可以是货到付款，也可以是预付货款。如果是货到付款，卖方向买方提供信用并融通资金。而预付货款则买方向卖方提供信用并融通资金。不论哪一种方式，风险和资金负担都集中在一方。在我国外贸实践中，汇付一般只用来支付订金、尾款、佣金等费用，不是一种主要的结算方式。在发达国家之间，由于大量的贸易是跨国公司的内部交易，而且外贸企业在国外有可靠的贸易伙伴和销售网络，因此，汇付是主要的结算方式。
汇兑属于商业信用性质，商业银行在业务经营过程中不承担责任。在分期付款和延期付款的交易中，买方往往用汇付方式支付货款，但通常需辅以银行保函或备用信用证。
汇兑根据汇出行向汇入行发出汇款委托的方式不同分为三种形式：
1.电汇（T／T）。汇出行接受汇款人委托后，以电传方式将付款委托通知收款人当地的汇入行，委托它将一定金额的款项解付给指定的收款人。电汇因其交款迅速，在三种汇付方式中使用最广。但因银行利用在途资金的时间短，所以电汇的费用比信汇的费用高。
2.信汇（M／T）。信汇和电汇的区别，在于汇出行向汇入行航寄付款委托，所以汇款速度比电汇慢。因信汇方式人工手续较多，目前欧洲银行已不再办理信汇业务。
3.票汇（D／D）。票汇是以银行即期汇票为支付工具的一种汇付方式。由汇出行应汇款人的申请，开立以其代理行或账户行为付款人，列明汇款人所指定的收款人名称的银行即期汇票，交由汇款人自行寄给收款人。由收款人凭票向汇票上的付款人（银行）取款。
这里主要介绍国际汇兑业务，国内汇兑业务已在支付结算业务一章介绍。
国际汇兑业务，可分为汇出汇款、汇入汇款及票据买入业务。
（二）国外汇入汇款的核算
汇入汇款是指汇入行根据境外代理行和国内联行的电汇、信汇委托，以及受益人（收款人或债权人）提示的汇票，把汇入的汇款解付给收款人的过程。汇入汇款包括从国外进口地银行汇入我外汇银行及由我外汇银行将汇入款项解付给收款人两个过程。解付银行应设置“汇入汇款”科目进行核算，它是负债类科目，余额在贷方。
1.银行收到汇入款时，应认真审核，无误后填制还款通知书，并通知收款人，会计分录为：
借：存放国外同业款项（或其他科目）（外币）
贷：汇入汇款（外币）
2.国外汇入款解付时，会计分录为：
借：汇入汇款（外币）
贷：吸收存款——活期外汇存款——××单位户（外币）
或库存现金科目等（外币）
若遇“头寸”末到、又不能垫款解付时，银行应将“汇款通知书”专类保管日后“头寸”到时再作分录。
若国外汇入汇款的收款人在外地，则应办理转汇手续，委托收款人所在地银行办理解付，当解付行为非外汇经营机构，则需通过“货币兑换”办理结汇以后再转汇。
转汇会计分录为：
借：存放国外同业（或其他科目）（外币）
贷：全国联行外汇往来或其他联行科目（外币）
解付行收到转来的汇款时，会计分录为：
借：全国联行外汇往来或其他联行科目（外币）
贷：汇入汇款（外币）
【例11‐9】 中国银行杭州分行接我国香港汇丰银行（可分散记账）委解通知与贷记报单，付给杭州某进出口公司货款＄100000。假设杭州某进出口公司可开立现汇账户。
银行应编制：
（1）收到通知与报单时。
会计分录为：
借：存放国外同业款项＄100000
贷：汇入汇款＄100000
结汇解付款项时，会计分录为：
借：汇入汇款＄100000
贷：吸收存款——活期外汇存款——××单位户＄100000
（二）向国外汇出汇贷款的核算
向国外汇出汇款是指商业银行接受汇款人的委托，签发信用工具，委托境外代理行或异地银行解付汇款的一种结算方式。汇款人要求汇款时，应填制还款申请书一式二联，银行审核同意，并收妥款项和有关费用后，一联作汇出汇款传票附件，另一联代汇款回单加盖业务公章后退给汇款人。
汇出汇款时，会计分录为：
借：吸收存款——××汇款单位户（人民币）
贷：货币兑换——汇卖价（人民币）
借：货币兑换——汇卖价（外币）
贷：汇出汇款（外币）
若以原币汇出，则不必通过“货币兑换”核算。
汇出行接到国外汇入行解付汇款通知时，凭报单销记汇出汇款卡片账，会计分录为：
借：汇出汇款
贷：存放国外同业（或其他科目）
（三）买入外币票据业务核算
买入外币票据，是指银行将外币票据买入，当场付现金给客户的外币买卖。
票据的所有权在银行，由银行承担风险、垫付“头寸”。
银行买入非贸易外币票据，应遵循以下原则：
（1）签发外币票据的是信誉较好的我国港澳地区银行，且与买入银行建立往来关系的；（2）提示的外币票据，是属于我国有外汇牌价，且可转入我外汇银行账户的票据；（3）代办行具备鉴别票据真伪和核对印鉴的条件。
我国银行办理非贸易外币票据的范围有信用卡、旅游支票、本票、国际定额汇票、资信较好的银行为付款行的汇票、旅行信用证和其他票据。
买入票据的核算程序，通常是：客户填写“买入票据申请书”，银行填写“票据托收委托书”。买入票据时，用“买入外币票据”科目进行核算，先扣减贴息，然后折成人民币付给客户。
买入时，会计分录为：
借：买入外币票据（外币）
贷：利息收入——贴现利息收入（外币）
货币兑换——汇买价（外币）
借：货币兑换——汇买价（人民币）
贷：库存现金等科目（人民币）
收受票据款项时，会计分录为：
借：存放国外同业（或其他）（外币）
贷：买入外币票据（外币）【例11‐10】 8月5日，客户将国外发行的旅行支票5000美元来中国银行兑付。中行作买入票据处理，收取贴息5%，当时美元与人民币的比价为：＄100＝￥800，同时向国外托收。8月20日，收到国外贷记报单。
8月5日买入票据时，会计分录为：
借：买入外币票据＄5000
贷：利息收入——贴现利息收入＄250
货币兑换——汇买价＄4750
借：货币兑换——汇买价￥38000
贷：库存现金￥38000
8月20日，收到国外贷记报单时，会计分录为：
借：存放国外同业（或其他）＄5000
贷：买入外币票据＄5000
复习思考题
1.什么是外汇？我国银行经营的外汇业务有哪些？
2.什么是外汇分账制，包含哪些内容？
3.简述外汇存贷款业务的种类及业务处理。
4.什么信用证结算方式，简述其基本做法。
5.什么是买方信贷外汇贷款，简述其基本做法。
6.贸易融资有哪几种方式？如何核算？
7.比较信用证、国际汇兑及托收三种结算方式的优缺点。
8.什么是银团贷款？如何核算？
练习题
一、资料：中行某支行×月×日发生如下有关外汇买卖业务，要求编制各笔业务的会计分录。
1.某外宾持港币现钞3000元，要求兑付给人民币。
2.某外宾持美元现钞2000元，要求兑付给人民币。
3.李平出国要求购买现钞美元20000元，交来人民币现金办理手续。
4.客户哈里德先生要求从其现汇美元存款户支取人民币20000，银行办理付款手续。
5.外汇活期存款户李某（港汇户）将10000元港币转为美元定期存款。
二、根据下列资料，编制会计分录
1.某进出口公司存入A行现钞HKD200000，A行根据当日牌价折成相应的现汇数转入该公司活期存款现汇户，当日钞买价为HKD100＝RMB92，汇卖价为HKD100＝RMB93，试作A行必要的会计分录2.某公司申请从其美元存款户中支款，折成港元50000元汇往境外，当日美元汇买价为US￥100＝RMB750，港元汇卖价为HKD100＝RMB93，试作该行必要的会计分录。
3.6月11日A行根据某进出口公司申请从其美元存款户中电汇HKD88800元到香港某银行交某外商，按规定收取0.1%的手续费。当日美元汇买价为US￥100＝RMB750，港元汇卖价为HKD100＝RMB95，6月15日A行收到香港某银行解付讫通知书，销记汇出汇款科目账，试作A行必要的会计分录。
4.中国银行某分行8月15日收到纽约花旗银行开来即期信用证，金额为600000美元，收益人为某进出口公司，来证规定单到开证行验单付款。该行审证后当天通知收益人，8月25日收益人某进出口公司备货出运后，送来全套出口单据及跟单汇票600000美圆，该行审查合格，于8月28日寄单索汇。8月31日该行收到纽约花旗银行的已贷记通知金额600300美圆，其中300美元为银行手续费。并于当日对某进出口公司结汇入账。结汇日美元汇买价为US￥100＝RMB750，试作该行必要的会计分录。
5.AA公司2007年6月10日向银行借入3个月期限的外汇贷款USD10万，按6%年利率计息。编制借款与归还本息的分录。